企業(yè)資產(chǎn)損失專題學(xué)習(xí)（合理性原則、合法性原則）

企業(yè)資產(chǎn)損失以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則進(jìn)行稅前扣除，輔之于相關(guān)性原則、真實性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進(jìn)行具體判斷和確認(rèn)。

(一）權(quán)責(zé)發(fā)生制是指屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。

（二）相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)。

（三）合法性原則是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實體法，如果是非法經(jīng)營行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營國家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失，即便按財務(wù)會計準(zhǔn)則或制度規(guī)定可以作為會計損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會計處理為前置條件，同時還應(yīng)完成申報程序，即按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。

（四）真實性原則是指納稅人申報扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明，損失確屬已經(jīng)實際發(fā)生或者符合法定確認(rèn)條件的、足夠且適當(dāng)?shù)膽{證。任何不是實際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。

（五）合理性原則指損失應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。判斷資產(chǎn)損失是否合理主要有三個方面：一是資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)讓是否具有合理的商業(yè)目的；二是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓價格是否公允、公平；三是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過程是否符合市場規(guī)律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務(wù)為主要目的的資產(chǎn)損失，均應(yīng)按合理性原則進(jìn)行納稅調(diào)整。

（六）確定性原則指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。比如法定資產(chǎn)損失由于不是實際發(fā)生的，其損失金額是推理、估算出來的，因此，一方面要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失發(fā)生的過程，另一方面還要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠證明損失金額的估算、推理過程完整、合理，且符合邏輯。

二、“資產(chǎn)損失”的“資產(chǎn)”是如何定義的？

資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動的資產(chǎn)，25號公告第五十條規(guī)定，凡本公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

三、資產(chǎn)損失是如何分類的？資產(chǎn)損失的扣除年度是如何規(guī)定的？

按照企業(yè)所得稅分類管理的原則將資產(chǎn)損失分類為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

1.實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年。

2.法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)留存證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,屬于法定資產(chǎn)損失，只能在申報年度扣除，不存在追補扣除問題。

四、資產(chǎn)損失的會計處理是如何規(guī)定的？

無論是實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進(jìn)行申報外，還要進(jìn)行會計處理，否則，不得在稅前扣除。換句話說，資產(chǎn)損失的會計處理是稅前扣除的前置條件，不進(jìn)行會計處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。這樣處理的目的一方面是督促、引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會計處理年度一致起來，從而減少稅會之間差異。另一方面是從會計信息披露角度考慮，會計關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松，如果會計上沒有將其確認(rèn)為損失，稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。

五、追補后發(fā)生多繳稅款或虧損如何處理？

多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵扣。

六、對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何申報資產(chǎn)損失？

實行雙向申報管理制度，鑒于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法，總機構(gòu)、分支機構(gòu)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)管理，總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額等實際情況，25號公告第十一條要求，分支機構(gòu)發(fā)生的損失除了向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，同時應(yīng)上報總機構(gòu)，再由總機構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行申報扣除。

七、無形資產(chǎn)的損失是否可以在稅前扣除？

可以。

八、對關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成損失能否扣除？

25號公告第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時提供中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

九、企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，需要報送哪些資料？

2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。

十、根據(jù)25號公告，哪些資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報的方式留存?zhèn)洳椋磕男┵Y產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報的方式留存?zhèn)洳椋?/p>

（一）清單申報

1、企業(yè)在常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而常報廢清理的損失；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

（二）專項申報

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

十一、為方便稅務(wù)機關(guān)資產(chǎn)損失檢查，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做哪些準(zhǔn)備？

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、留存?zhèn)洳橘Y產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。

十二、企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)如何分類？

包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

（一）具有法律效力的外部證據(jù)

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

1.司法機關(guān)的判決或者裁定；

2.公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

3.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

4.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

5.行政機關(guān)的公文；

6.專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

7.具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

8.仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

9.保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

10.符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

（二）特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)？

特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

1.有關(guān)會計核算資料和原始憑證；

2.資產(chǎn)盤點表；

3.相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；

4.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

5.企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

6.對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；