跨境重組特殊性稅收處理(這個非居民企業(yè)境外重組能否適用特殊性稅務)

案例：這個重組能否適用特殊性稅務處理?

甲公司是一家位于青島市的外商獨資企業(yè)，原投資方為境外c公司。因境外集團重組，c公司被原持有其43.31%股權的境外母公司b公司吸收合并。吸收合并后，c公司不再存在，該境外吸收合并導致甲公司股東變更為b公司。

2020年底，甲公司到稅務部門辦理稅務登記信息變更。同時，甲公司認為此次境外吸收合并過程中，b公司并未向c公司支付對價，且吸收合并前，b公司、c公司共同受境外a公司的控制。此次境外重組是為整合資源、提高集團的管理運營效率，具有合理的商業(yè)目的?；诖?，甲公司提出就其非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理。

稅務部門根據(jù)企業(yè)提交的境外股東吸收合并協(xié)議、集團重組前后股權架構圖等資料開展調(diào)查，深入剖析了集團重組前后的股權架構，梳理出涉及境內(nèi)甲公司的關鍵股權變化過程，卻得出了不同的意見——此次集團重組導致的甲公司股權變更不應適用特殊性稅務處理。

分析：拆解重組業(yè)務，厘清股權轉(zhuǎn)讓路徑

根據(jù)企業(yè)提供的集團重組前后的股權架構圖，本次非居民企業(yè)的集團重組可視為兩步，需要分別做出判斷。

第一步，a公司將其持有的c公司56.69%的股權轉(zhuǎn)給b公司，轉(zhuǎn)讓后b公司持有c公司100%股權。甲公司是c公司的全資子公司，a公司轉(zhuǎn)讓c公司股權，實際上導致了a公司間接轉(zhuǎn)讓了甲公司的股權。由于本次重組的過程符合《國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第7號)第六條的規(guī)定，具有合理商業(yè)目的，a公司間接轉(zhuǎn)讓甲公司股權的行為，無須在中國境內(nèi)繳稅。

第二步，b公司吸收合并c公司，同時甲公司100%的股權也轉(zhuǎn)讓給b公司，即甲公司的股東發(fā)生變化，由c公司變?yōu)閎公司，應認定為直接股權轉(zhuǎn)讓。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，c公司將其持有的居民企業(yè)甲公司的股權轉(zhuǎn)讓給b公司的行為，應當在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

那么，這筆重組業(yè)務涉及的股權轉(zhuǎn)讓究竟能否適用特殊性稅務處理呢?根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)，涉及中國境內(nèi)與境外之間的股權收購交易若適用特殊性稅務處理，除了要符合59號文件第五條的基本條件外，還應同時符合第七條第一款的規(guī)定，即非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權，也就是“母轉(zhuǎn)子”的情形。但是，甲公司的股東由c公司變?yōu)閎公司，屬于“子轉(zhuǎn)母”，不符合59號文件規(guī)定的條件。稅務機關據(jù)此判斷，這次非居民企業(yè)境外重組涉及的我國居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓，無法適用特殊性稅務處理。

經(jīng)過多次的溝通，c公司最終認可了稅務部門的處理意見，同意就境外重組事項引起的我國居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓行為在中國境內(nèi)繳稅。

思考：解復雜涉稅問題，可“化繁為簡”

c公司轉(zhuǎn)讓甲公司股權的業(yè)務看似復雜，涉及三家境外非居民企業(yè)、兩次股權劃轉(zhuǎn)。甲公司提出適用特殊性稅務處理的理由看起來也比較合理。但是，當稅務干部逐步拆解重組業(yè)務，厘清股權轉(zhuǎn)讓路徑，還原業(yè)務實質(zhì)，再結合我國的稅收政策進行分析，復雜的非居民企業(yè)涉稅難題也就迎刃而解。

其實，很多復雜的非居民企業(yè)涉稅難題都可以這樣來解。對于稅務干部來說，在解決復雜涉稅事項時，應當重視基礎性工作，比如從多渠道獲取信息，全面了解非居民企業(yè)的交易情況，并基于這些信息做好業(yè)務實質(zhì)的還原，化繁為簡，破解難題。對于納稅人來說，就復雜涉稅業(yè)務適用稅收政策時，同樣需要在明確交易實質(zhì)的基礎上，關注相關政策的具體要求，綜合考慮各方面因素后，再作出合理的稅務處理。

判定交易實質(zhì)非常關鍵<作者：胡海嘯 整理>

■跟帖

◎國家稅務總局青島市城陽區(qū)稅務局稅政二科科長王安石：

非居民企業(yè)境外并購重組交易日益復雜，對稅務干部分析、判定交易實質(zhì)的能力提出了更高要求。在判定非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓能否適用特殊性稅務處理時，應結合相關文件規(guī)定和實際情況，綜合分析股權轉(zhuǎn)讓比例、轉(zhuǎn)讓方向、轉(zhuǎn)讓目的等因素后再作出認定，切實維護國家稅收利益。

◎青島業(yè)稅務師事務所合伙人姜濤：

對于跨境集團重組事項，做好稅務安排、規(guī)避稅務風險十分重要。2015年7號公告進一步明確了間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易的具體執(zhí)行問題，同時不再設定強制性的報告義務。但是，對于間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)的交易，還是鼓勵納稅人或扣繳義務人主動向稅務部門報告并提供相關資料，確保稅務部門全面了解交易實質(zhì)，做出準確判斷，以免引發(fā)涉稅爭議。

◎青島福庫電子有限公司財務負責人陳緒忠：