這種情形差額征稅可以全額開票（差額征稅）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅201647號(hào))第三條第二款：納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

對(duì)于怎么開票，大家的理解就各不相同了，很多人想當(dāng)然的認(rèn)為，差額征稅只能差額開票。其實(shí)不然，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，差額征稅可以全額開票。敲重點(diǎn)，可以全額開票。并且，不止如此，差額征稅可以全額開票的，還包括轉(zhuǎn)讓430前取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)。

筆者了解到，有2個(gè)客戶單位在轉(zhuǎn)讓430前取得的土地使用權(quán)，去稅局代開發(fā)票，開出的專票稅額是差額計(jì)算出來的，稅率欄為“*”?？梢?，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)這塊也不是很清楚。對(duì)于接收發(fā)票的企業(yè)來說，就吃大虧了。

為什么可以全額開票?

首先我們從政策規(guī)定來分析，國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》、財(cái)稅201647號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》以及財(cái)稅201636號(hào)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等相關(guān)文件，均沒有規(guī)定這兩種情形不能開具增值稅專用發(fā)票，也沒有規(guī)定不能全額開票。

同時(shí)，國家稅務(wù)總局公告201623號(hào)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》第四條第(二)項(xiàng)規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具發(fā)票。大家注意，通過差額征稅開票功能開票，是要同時(shí)具備兩個(gè)條件“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的”。從這個(gè)條款也可以看出，并不是差額征稅就一定是差額開具增值稅發(fā)票。

那么，既然沒有政策規(guī)定不能全額開具增值稅發(fā)票，依據(jù)“法無禁止即可為”的原則，就可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

其次，從增值稅原理分析，理解為不能全額開票的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為，增值稅是鏈條稅，上游差額征稅，下游就只能差額抵扣。但我們要知道，允許差額的部分在營改增之前是計(jì)繳過營業(yè)稅的，這一點(diǎn)國家并沒有“吃虧”。而且，營業(yè)稅也是按5%繳納的，這就是為什么土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅，征收率都是5%，也是延續(xù)了營業(yè)稅稅率。允許全額開票，其實(shí)是將差額扣除的部分視同已經(jīng)繳稅，那么，從鏈條稅的角度來說，全額開具增值稅發(fā)票也是可以理解的。

再者，筆者有全額開票的案例哦。2020年下半年，有個(gè)客戶轉(zhuǎn)讓430前的土地使用權(quán)，聽了筆者的分析后，特意去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅政科咨詢，得到了肯定的答復(fù)，自行開具全額增值稅專用發(fā)票，已差額繳稅申報(bào)通過。

所以，大家伙們，對(duì)于轉(zhuǎn)讓430前取得的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅差額征稅的，可以放心大膽的全額開票。如果是去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，要注意先跟稅務(wù)人員溝通好怎么開票，切不要傻傻的讓稅務(wù)人員通過差額征稅開票功能開票。

哪些差額征稅不得全額開專票

營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開。