核定征收改查賬征收賬務(wù)處理(核定企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)在改查賬征收過(guò)渡期)
1.我公司是核定征收企業(yè),核定征收期間購(gòu)入一設(shè)備因各種原因未取得發(fā)票發(fā)票,請(qǐng)問(wèn)該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定，該設(shè)備在改查賬征收后，如何計(jì)提折舊，如何稅前扣除。
答:為便于此類(lèi)企業(yè)規(guī)范核算，依法納稅，保護(hù)其合法稅收權(quán)益，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)規(guī)定，對(duì)于原有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，凡能夠提供發(fā)票等相關(guān)購(gòu)置憑證的，以發(fā)票載明金額作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);對(duì)于不能提供發(fā)票等購(gòu)置憑證的，可以憑企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)的合同、協(xié)議、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等，作為計(jì)稅基礎(chǔ)的憑證。
對(duì)于企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，以稅法規(guī)定的折舊、攤銷(xiāo)年限，扣除該資產(chǎn)使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)額并在稅前扣除。
2.核定征收方式的企業(yè)須符合什么條件?
答：除規(guī)定不得實(shí)行核定征收外的企業(yè)類(lèi)別外，實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)需符合以下條件之一：
①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;
③擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;
⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;
⑥申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)當(dāng)理由的。
特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。
3.哪些企業(yè)的所得稅不能實(shí)行核定征收方式?
答：以下企業(yè)不能實(shí)行核定征收：
①享受《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè));
②匯總納稅企業(yè);
③上市公司;金融企業(yè)：
④包括銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司12類(lèi)金融企業(yè);
⑤社會(huì)中介機(jī)構(gòu)：包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu);
⑥以投資為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，專門(mén)從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅;
⑦從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè);
⑧其他規(guī)定不得實(shí)行核定征收方式的企業(yè)。
4.企業(yè)所得稅征收方式有幾種?
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅征收包括查帳征收、核定征收兩種征收方式。其中，核定征收包括定率征收和定額征收兩種方法。
5.企業(yè)所得稅征收方式改變通常在什么時(shí)候,未改變征收方式前，納稅人如何繳納預(yù)繳?
答：依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)200830號(hào))第十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。
重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。
6.哪些情況下，可以核定企業(yè)的應(yīng)稅所得率，核定應(yīng)納稅所得稅額?
答：具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：
①能確核算(查實(shí))收入總額，但不能確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;
②能確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能確核算(查實(shí))收入總額的;
③通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。
納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。
7.稅務(wù)機(jī)關(guān)如何核定應(yīng)稅所得稅額?
答：稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：
①參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;
②按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;
③按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定;
④按照其他合理方法核定。
采用前述所列一種方法不足以確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。
8.核定所得稅率時(shí)，如何計(jì)繳所得稅款?
答：企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定的行業(yè)應(yīng)稅所得率，在納稅年度內(nèi)根據(jù)收入總額或成本費(fèi)用支出的實(shí)際發(fā)生額，按以下方法計(jì)算應(yīng)納所得稅額，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
收入總額是指《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定的收入總額，包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。
9.各行業(yè)所得稅定率征收的應(yīng)稅所得率情況如何，多業(yè)經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)如何確認(rèn)應(yīng)稅所得率?
答:以下為各行業(yè)應(yīng)稅所得率情況:
實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本(費(fèi)用)支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。
10.什么是稅法意義上的計(jì)稅基礎(chǔ)，試著結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表角度闡述。
答：計(jì)稅基礎(chǔ)是2006年發(fā)布的企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的概念，我國(guó)2008年開(kāi)始實(shí)施的《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》引入了這一用語(yǔ)。然而，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)的計(jì)稅基礎(chǔ)(tax base)不同于稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)(taxbasis)。稅法意義上的計(jì)稅基礎(chǔ)僅是和資產(chǎn)相聯(lián)系的概念。
從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置某項(xiàng)資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該項(xiàng)資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是在這計(jì)稅基礎(chǔ)一期間內(nèi)，就該項(xiàng)資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會(huì)于未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，兩者之間的差額可以減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，
11.計(jì)稅基礎(chǔ)和稅前扣除是什么關(guān)系。
答：企業(yè)所得稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)指的是資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
稅前扣除則是準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的項(xiàng)目，主要包括與取得收入有關(guān)的、合理的、實(shí)際發(fā)生的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
通俗來(lái)說(shuō)，計(jì)稅基礎(chǔ)確定的是計(jì)算稅額中衡量交易和事項(xiàng)的數(shù)額，而稅前扣除則是規(guī)定繳納所得稅時(shí)，規(guī)定允許哪些可以扣除，哪些不允許扣除。
12.稅前扣除和稅前扣除憑證是什么關(guān)系?
答：稅前扣除憑證是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
13.如何把計(jì)稅基礎(chǔ)、稅前扣除和稅前扣除憑證結(jié)合起來(lái)理解，試著舉例說(shuō)明。
答：舉例：果果企業(yè)2021年向紅十字會(huì)捐贈(zèng)自產(chǎn)200萬(wàn)貨物，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)，途中發(fā)生運(yùn)費(fèi)1.5萬(wàn)，紅十字會(huì)可就該貨物公允價(jià)格及提供相關(guān)支出運(yùn)費(fèi)支出載明的金額開(kāi)具公益捐贈(zèng)票據(jù)，企業(yè)以此作為計(jì)稅基礎(chǔ)，按照疫情捐贈(zèng)相關(guān)規(guī)定在2021年企業(yè)所得稅稅前全額扣除。
14.稅前扣除憑證包括哪些，請(qǐng)進(jìn)行簡(jiǎn)述和舉例。
答：稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
舉例來(lái)說(shuō)，內(nèi)部憑證當(dāng)中的成本分配表和工資單，企業(yè)在成本分配涉及用于研發(fā)活動(dòng)的人員和儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)(多用途)時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用須按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，并對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄;如果不按照合理方法分配，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得加計(jì)扣除。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票。對(duì)于增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售普通發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票等幾類(lèi)可抵扣發(fā)票，需要引起注意，在保證發(fā)票來(lái)源可靠，業(yè)務(wù)真實(shí)前提下，務(wù)必要注意票據(jù)形式完整。比如，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。
15.哪些情況下，企業(yè)支出可以內(nèi)部部憑證作為稅前扣除憑證?
答：以下情況，企業(yè)支出可以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
①企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)，其支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證;超過(guò)起征點(diǎn)的，須以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票作為稅前扣除憑證。收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
②企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
16.企業(yè)支出需以發(fā)票等外部憑證作為稅前扣除憑證的情況?
答：企業(yè)支出需要以發(fā)票作為外部憑證的情況：
①企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。
對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
②企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
③企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。
17.與稅前扣除憑證相關(guān)資料有哪些，這些相關(guān)資料與稅前扣除憑證是什么關(guān)系?
答：稅前扣除憑證相關(guān)的資料包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等。企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來(lái)中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等稅前扣除憑證相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書(shū)。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。
18.哪些情況取得的憑證不得稅前扣除,填寫(xiě)不規(guī)范發(fā)票包括哪些情況?
答：企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。
常見(jiàn)填寫(xiě)不規(guī)范發(fā)票包括以下幾種情況：
①項(xiàng)目填寫(xiě)不全、發(fā)票印章不符的發(fā)票;②發(fā)票開(kāi)具沒(méi)有使用中文;③沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票;④沒(méi)有填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼;⑤應(yīng)該在發(fā)票備注欄注明相關(guān)內(nèi)容但是未按規(guī)定注明。
19.稅前扣除憑證取得時(shí)間點(diǎn)最晚是什么時(shí)候?
答：企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些特殊情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的稅前扣除憑證。因此，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。
20.企業(yè)在規(guī)定時(shí)間未取得符合規(guī)定發(fā)票，該如何處理?
答：企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：
匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理：
①能夠補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。
②因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。
③未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理：
①由于一些原因(如購(gòu)銷(xiāo)合同、工程項(xiàng)目糾紛等)，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。其中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。
②稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除。
21.被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定未非?；?qū)е缕髽I(yè)無(wú)法換開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票時(shí)，企業(yè)該如何處理?
答：企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：
①無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料);
②相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;
③采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;
④貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;
⑤貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;
⑥企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條并不是取得非常戶發(fā)票可稅前扣除的萬(wàn)能藥，上游的憑證到下游抵扣被發(fā)現(xiàn)異常有時(shí)需要較長(zhǎng)時(shí)間。因開(kāi)票方非常戶等原因而導(dǎo)致受票方異常憑證稅前扣除的前提是交易過(guò)程中完整的業(yè)務(wù)痕跡(證據(jù)鏈)保留，這種情況需仰賴企業(yè)具備良好的內(nèi)控體系。
案例
核定征收的果果企業(yè)2019年2月購(gòu)入一單位價(jià)值120萬(wàn)機(jī)器設(shè)備安裝生產(chǎn)線，購(gòu)入時(shí)未取得原始憑證，但有合同等其資料證明其支出真實(shí)性。該設(shè)備2019年4月安裝完畢投入使用，安裝耗費(fèi)人工6萬(wàn)元，稅法規(guī)定最低年限為10年，假設(shè)凈殘值為0。2021年該企業(yè)改為查賬征收。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)核定該查賬以后該套設(shè)備應(yīng)該如何計(jì)提折舊。
【分析】
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)規(guī)定，對(duì)于核定改查賬征收企業(yè)，在核定期間購(gòu)置資產(chǎn)，如不能提供發(fā)票等購(gòu)置憑證的，可以憑企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)的合同、協(xié)議、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，作為計(jì)稅基礎(chǔ)的憑證。
購(gòu)置設(shè)備安裝生產(chǎn)線計(jì)稅基礎(chǔ)為126萬(wàn)元
稅法規(guī)定生產(chǎn)設(shè)備最低年限為10年
2019年可計(jì)提折舊：126/10/12*7=7.35(萬(wàn)元)
2020年可計(jì)提折舊：12.6萬(wàn)元