增值稅免稅優(yōu)惠不能部分放棄（增值稅專用發(fā)票）

免稅優(yōu)惠不能部分放棄

“目前我們公司享受增值稅免稅優(yōu)惠，但由于部分客戶要求提供專用發(fā)票，我公司能否放棄部分免稅優(yōu)惠，就開具專票的業(yè)務(wù)繳納增值稅，其他沒有開具專票的繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠?”

實踐中，一些納稅人基于商業(yè)合作、市場拓展等考量，有時會在享受減免稅優(yōu)惠政策后，主動選擇放棄享受優(yōu)惠。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》(財稅〔2007〕127號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”)等政策規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅或減稅，按規(guī)定繳納增值稅。

但需要注意的是，一般納稅人選擇放棄享受免稅優(yōu)惠并開具增值稅專用發(fā)票的，一經(jīng)放棄，應(yīng)就某項增值稅應(yīng)稅行為全部放棄免稅，不能以是否開具增值稅專用發(fā)票或者區(qū)分不同的銷售對象分別適用征稅和免稅。也就是說，某項增值稅應(yīng)稅行為一旦放棄享受免稅，就是全部放棄了，不能部分放棄。根據(jù)政策規(guī)定，納稅人放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。對此，筆者建議納稅人，應(yīng)當(dāng)對稅收優(yōu)惠、市場合作、業(yè)務(wù)經(jīng)營等各項因素進行統(tǒng)籌考量，在詳細(xì)測算和深入分析基礎(chǔ)上，妥善作出決策。

一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，均應(yīng)以書面形式提交放棄免(減)稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自提交備案資料的次月起，按規(guī)定繳納增值稅。

可自主選擇優(yōu)惠享受起始時間

“我們公司符合增值稅免稅條件，可以選擇何時開始享受嗎?已開出的專用發(fā)票怎么辦?”

根據(jù)廣東省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)熱線的統(tǒng)計，納稅人還有不少類似的疑問，比如，企業(yè)由于前期疏忽沒享受增值稅免稅優(yōu)惠，已開具增值稅專用發(fā)票，能否享受優(yōu)惠;企業(yè)已向客戶承諾提供增值稅專用發(fā)票，可否選擇這筆業(yè)務(wù)先開具專用發(fā)票，之后再開始享受優(yōu)惠。

對于這類疑問，9號公告第五條第一款明確，一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。也就是說，在某項增值稅減免稅政策出臺以后，增值稅一般納稅人可以在這項政策的執(zhí)行期限內(nèi)，自主選擇開始享受這項減免稅政策的時間。不過需要注意的是，該規(guī)定只適用于增值稅一般納稅人。在具體操作上，要按照完整的納稅申報期來選擇，即按季納稅的納稅人，可以自某季度開始起選擇享受減免稅;按月納稅的，可以自某月度開始起選擇享受減免稅。

舉例來說，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第10號)規(guī)定，自2021年1月1日起至2023年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。該公告在2021年3月發(fā)布，假設(shè)某從事圖書銷售的一般納稅人實行按月納稅，2021年1月~2月該納稅人已開具專用發(fā)票，那么其可以選擇從3月1日起開始享受免稅，1月~2月銷售圖書取得的收入進行申報繳稅;也可以選擇從1月1日起開始享受免稅，需要其將1月和2月已開具的全部專用發(fā)票進行追回處理。

享受免稅優(yōu)惠不能開具專票

“我們公司符合免稅政策條件，能否開具增值稅專用發(fā)票?”

根據(jù)增值稅暫行條例第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。