核定征收可以改為查賬嗎(核定征收改查賬,可以不要發(fā)票了)

有發(fā)票按發(fā)金額票確定，無發(fā)票按其它資料金額確定。

有會計學(xué)員問了我?guī)讉€問題：

問一，如果合同、支付證明、會計核算資料的金額不統(tǒng)一，以哪一個為準(zhǔn)?

先后順序?平均數(shù)?最小的?最大的?請專管員選?顯然都沒有依據(jù)。

如果出現(xiàn)規(guī)范性文件沒有規(guī)定的情況，還得依法來定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，是歷史成本，是指“取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出”。所以，上述三個數(shù)據(jù)中，哪個是真的支出金額，就用哪個。

問二，哪個真的?誰說算呢?

誰說了也不算，事實(shí)證明了算。不看誰說的，要看證據(jù)。

企業(yè)按自己對真實(shí)性的理解來判斷，稅務(wù)如果查賬，他們自會用他們對真實(shí)性的理解來判斷。

問三，如果沒有合同、沒有支付證明、沒有會計資料呢?或者相關(guān)資料不可信呢?

注意那個“等”字，除了以上三個資料，還有沒有其它可以證明“取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出”呢?如果有，用其金額也是可以的。

問四，手一攤，如果什么資料也沒有呢?或者雖然有但不提供呢?

那還查個屁的賬，只能繼續(xù)核定征收。

《征管法》35條規(guī)定核定征收的情況：(三)拒不提供納稅資料的;(四)憑證殘缺不全，難以查帳的。

問五，那么，轉(zhuǎn)為查賬征收后，如果新購資產(chǎn)繼續(xù)沒有發(fā)票，能不能繼續(xù)用上述資料來確定計稅基礎(chǔ)?

這種情況，17號公告既沒有規(guī)定可以，也沒有規(guī)定不行。

這樣，本問題又必須退回到法律上，哪個金額是“取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出”，就依哪個金額。如果合同金額就是“取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出”，當(dāng)然可以用合同金額。

所以，查賬征收后，如果又有資產(chǎn)沒發(fā)票，計稅基礎(chǔ)也是以可信的支出資料確定。

這一點(diǎn)與這個17號公告無關(guān)。

問六，暈!按藍(lán)老師你這樣說，豈不是，就算有沒有這個17號公告，也可以用合同、支付證明、會計、等資料，來得到“取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出”，從而作為計稅基礎(chǔ)?

這就是循循善誘的后果。

的確如此。

稅務(wù)總局的規(guī)范性文件是依法治國的典范，它不是自己隨意做規(guī)定，而是把法律的規(guī)定保真地重新表述一遍而已。計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)已被《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定死了，有沒有發(fā)票，都這樣確定。

關(guān)鍵問題來了!

問七，是不是說，出了這個2021年17號公告后，企業(yè)所得稅扣除可以不用發(fā)票了?說明2021年17號公告后，扣除的發(fā)票政策變了嗎?

想得美!

確定計稅基礎(chǔ)≠可以扣除。

這個2021年17號公告第四條第(一)項(xiàng)只是說了，核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后計稅基礎(chǔ)如何確定，并未涉及可不可以扣除的問題。

(為了準(zhǔn)確的回答，我先把固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的情況排除在外，以下只針對材料、費(fèi)用等的扣除。)

確定計稅基礎(chǔ)，與稅前扣除，是兩件事。前者是金額的問題，后者除了金額，還會涉及到具體的程序。

所以，不能得出，2021年17號公告后企業(yè)所得稅扣除的發(fā)票政策變了。

問八，那請老師請明示，支出沒有發(fā)票，但能確定計稅基礎(chǔ)，怎么扣除?

按《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只要是真實(shí)、相關(guān)、合理的支出，就必可扣除。誰也不能挑戰(zhàn)法律。

此時的扣除，可能是兩種情況。一是因?yàn)閼{證缺，依《稅收征管法》第35條核定征收。其計稅基礎(chǔ)可以作為核定征收時計算的一個依據(jù)。這樣問題就轉(zhuǎn)回核定征收了。

二是，繼續(xù)查賬征收。

但是，稅務(wù)總局依《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的授權(quán)，制作了2018年28號公告《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》。該公告對最終沒有發(fā)票的支出，作了一個扣除上的程序性規(guī)定：

“不得在發(fā)生年度扣除”。

問九，就是說，支出永遠(yuǎn)沒有發(fā)票，但能確定計稅基礎(chǔ)，查賬征收時，也不能扣除?

眼神這么不好?

“不得在發(fā)生年度扣除”，不是“不得扣除”。

只要是真實(shí)、相關(guān)、合理的支出，規(guī)定不得扣除就違反《企業(yè)所得法》第八條了，規(guī)范性文件怎么可能違法?

問十，支出沒有發(fā)票，但能確定計稅基礎(chǔ)，查賬征收，不能在發(fā)生年度扣除，那在哪年扣除?

這就要復(fù)習(xí)一下權(quán)責(zé)發(fā)生制了。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制，其內(nèi)容總而言之就是：“扣除以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！?/p>

這個“稅務(wù)總局另有規(guī)定除外”，就是對稅務(wù)總局的授權(quán)，稅務(wù)總局可以規(guī)定不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況。

2018年28號公告“不得在發(fā)生年度扣除”的規(guī)定，是基于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條這個授權(quán)做出的。它只涉及扣除的程序——只規(guī)定了不得于何時扣除，只字未提能不能扣除。

問十一，就是說，只要不是發(fā)生年當(dāng)年，之后哪一年都可以扣除?

是的。

2018年28號公告后，永遠(yuǎn)沒有發(fā)票的情況，反而不能再按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除了。這種無票情況下，稅務(wù)總局對《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條進(jìn)行了“除外”規(guī)定。

分析一下就是：按《企業(yè)所得稅法》第八條，真實(shí)相關(guān)合理就可以扣除;按2018年28號公告，僅僅不能在發(fā)生那一年扣、且不能再遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。

補(bǔ)充一下，2009年，稅務(wù)總局還專門對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)做出過規(guī)定：計稅成本沒有發(fā)票的金額，暫時不能扣，哪年取回發(fā)票，哪年再扣除，沒有時限。

問十二，感覺怪怪的啊!

是的。

所得稅政策與發(fā)票政策是兩套系統(tǒng)、兩張皮，強(qiáng)行縫到一起，肯定不會完美。

比較一下，增值稅政策與增值稅發(fā)票政策，就能縫合得天衣無縫，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票的使用本身就依附于增值稅納稅義務(wù)，增值稅納稅義務(wù)的確定也依附于增值稅發(fā)票，它們像原廠配件一樣相生。

問十三，怕就怕稅務(wù)人員不這樣認(rèn)為

是的。

永遠(yuǎn)不會有發(fā)票時，想依法進(jìn)行稅前扣除，是一個瓷器活，最需要的其實(shí)是膽量和水平。有時看著別人扣了沒事，可能你扣就出問題。

問十四，我感覺，17號公告出來后，實(shí)務(wù)中大家會這樣認(rèn)為：凡核定征收期間購入的無票資產(chǎn)，改為查賬征收后都可以通過合同等資料的金額扣除;查賬征收期間購入的無票資產(chǎn)，依然無法扣除。

是的，實(shí)際情況與法律規(guī)定，有時是不一樣的。

附：2021年17號公告第四條原文：

四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

(一)企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。

(二)企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

來源：藍(lán)敏說稅 作者：藍(lán)敏

企業(yè)所得稅核定改查賬后，原有資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，無需考慮應(yīng)取得而未取得發(fā)票的情形

關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后原有資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定：企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，核定征收改為查賬征收后，對于原有資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不能提供發(fā)票的，如屬于應(yīng)取得而未取得發(fā)票的，應(yīng)要求對方補(bǔ)開發(fā)票，以發(fā)票確認(rèn)計稅基礎(chǔ);如發(fā)票遺失的，按遺失發(fā)票的相關(guān)規(guī)定處理取得復(fù)印件等憑證確認(rèn)計稅基礎(chǔ);因?qū)Ψ阶N等特殊原因確實(shí)無法取得發(fā)票的，才可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為不管是主動不要發(fā)票、對方確實(shí)不能開具發(fā)票、發(fā)票丟失等，只要是不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，就可以適用17號公告相關(guān)規(guī)定，就可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)，無需考慮發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，無需考慮應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票的企業(yè)所得稅扣除憑證的相關(guān)規(guī)定，但需要遵循真實(shí)、合理的原則。

17號公告相關(guān)政策的目的是便于核定征收改查賬企業(yè)規(guī)范核算，依法納稅，保護(hù)其合法稅收權(quán)益，遵循的是《企業(yè)所得稅法》的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在以票控稅的環(huán)境下，是給此類企業(yè)的一個特殊處理規(guī)定，改為查賬后新購置的資產(chǎn)自然不能依次處理，需按企業(yè)所得稅扣除憑證的管理辦法來執(zhí)行。