資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本(盈利公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積)

我們知道，對(duì)于企業(yè)用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(股本)，相關(guān)個(gè)人所得稅政策是非常明確的，即個(gè)人股東需要按照股息、利息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。

但是，對(duì)于公司用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積，是否要征收個(gè)人所得稅，在國(guó)家稅務(wù)總局的政策層面沒有任何的規(guī)定。既然國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)、國(guó)稅發(fā)201054號(hào)都寫的是企業(yè)用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本和股本，要按利息、股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。那是不是就意味著，我如果用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積就不需要繳納個(gè)人所得稅呢?實(shí)踐中，這一塊的確存在政策上的盲區(qū)。我們了解到，很多新三板公司當(dāng)年進(jìn)行股份制改造環(huán)節(jié)，為了避免轉(zhuǎn)股個(gè)人所得稅，選擇的操作方式都是將盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)到資本公積中。

近日，廣東洪興實(shí)業(yè)(股票代碼：001209)在其招股說明書中披露了其改制中也存在和新三板很多企業(yè)一樣的情況，即企業(yè)在實(shí)行有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)制為股份有限公司環(huán)節(jié)，原盈余公積、未分配利潤(rùn)沒有轉(zhuǎn)增股本，而是轉(zhuǎn)增了資本公積-股本溢價(jià)，這個(gè)環(huán)節(jié)亦沒有繳納個(gè)人所得稅。

同時(shí)，我們看到，其招股說明書中對(duì)于企業(yè)進(jìn)行整體股份制改造中，對(duì)于用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積不征收個(gè)人所得稅，除了從文件推理外，還引述了《國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司稅務(wù)問題解答匯集》第82問，其中有明確表述“轉(zhuǎn)增資本公積不征收個(gè)人所得稅”。當(dāng)然，我們也找了國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站和百度查詢，似乎很難找到這個(gè)解答權(quán)威的源頭信息。

但是，就這個(gè)問題我們了解到，實(shí)際執(zhí)行中各地還是有很大爭(zhēng)議的。部分地區(qū)稅務(wù)局的觀點(diǎn)和企業(yè)觀點(diǎn)類似，就是既然國(guó)家稅務(wù)總局沒有明文規(guī)定，企業(yè)用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積要征收個(gè)人所得稅，那就不應(yīng)該征收。但也有部分稅務(wù)局持不同觀點(diǎn)，比如我們了解到江蘇省稅務(wù)局個(gè)人所得稅處似乎曾內(nèi)部發(fā)過一個(gè)政策執(zhí)行口徑，明確對(duì)于企業(yè)整體改制環(huán)節(jié)，用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積的，也要按照利息、股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。

實(shí)際上，這個(gè)爭(zhēng)議的最終源頭，以及導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行邏輯上存在問題的根源就在于，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)用資本公積-資本(股本)溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(股本)是否要征收個(gè)人所得稅，現(xiàn)行政策規(guī)定是不合理的。

在現(xiàn)行政策中，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)201054號(hào))的規(guī)定：對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說，只有股份有限公司用股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不征收個(gè)人所得稅，其他資本公積-資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增都要征收個(gè)人所得稅。

那現(xiàn)在問題就來了，我們分為兩種情況：

1、對(duì)于有限責(zé)任公司而言，如果我用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積，你是否要征我個(gè)人所得稅呢?如果你征，則我資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本環(huán)節(jié)，按現(xiàn)行政策口徑再征就重復(fù)了。如果你不征，那后期資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本環(huán)節(jié)再征也ok;

2、對(duì)于有限責(zé)任公司整體改制為股份有限公司環(huán)節(jié)，你用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積-股本溢價(jià)，如果你不征稅的話，后期類似廣東洪興實(shí)業(yè)(股票代碼：001209)一樣，他上市發(fā)行了，這部分資本公積-股本溢價(jià)就會(huì)和上市發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積完全混在了一起。后期，上市公司用這部分資本公積-股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增，如果是在限售股解禁前轉(zhuǎn)增的話，你轉(zhuǎn)增不征個(gè)人所得稅，賣出環(huán)節(jié)這部分轉(zhuǎn)增股票實(shí)際成本按0來算，你在賣出環(huán)節(jié)也能把這部分沒有按利息、股息、紅利所得征收的個(gè)人所得稅以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征回來了。如果上市公司是在限售股解禁后轉(zhuǎn)增的，這部分股票就屬于不征稅的限售股了，以后就無法征到這部分個(gè)人所得稅了。

因此，對(duì)于這種混亂的狀況，個(gè)人所得稅理應(yīng)和企業(yè)所得稅一樣去統(tǒng)一，即根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))：被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

實(shí)際上，實(shí)收資本(股本)以及資本公積-資本(股本)溢價(jià)都是股東的資金投入，不是被投資企業(yè)賺取的利潤(rùn)。在轉(zhuǎn)增處理上，資本公積-資本(股本)溢價(jià)的處理原則應(yīng)該和實(shí)收資本(股本)的處理原則一致。即個(gè)人所得稅應(yīng)該和企業(yè)所得稅一樣去明確，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為自然人股東的股息、紅利收入，也不得增加自然人股東持有的長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

如果個(gè)人所得稅能撥亂反，和企業(yè)所得稅原則統(tǒng)一(實(shí)際上個(gè)人所得稅也沒有任何理由和企業(yè)所得稅在這一點(diǎn)上不統(tǒng)一)，我們后面的問題就明確了。

在最后總結(jié)前，我們要特別要提醒大家一點(diǎn)的是，對(duì)于資本公積還要進(jìn)一步區(qū)分為資本公積-資本(股本)溢價(jià)以及資本公積-其他資本公積。要注意，在稅收上，資本公積-資本(股本)溢價(jià)實(shí)質(zhì)為股東投入，應(yīng)該和實(shí)收資本(股本)一樣處理。而資本公積-其他資本公積在稅收上應(yīng)該和未分配利潤(rùn)一樣處理。

因此，企業(yè)用資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(股本)的，應(yīng)該和用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增一樣，作為股息、利息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。而企業(yè)用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積-其他資本公積的，就和轉(zhuǎn)增資本公積-資本(股本)溢價(jià)不一樣，這里，企業(yè)用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積-其他資本公積實(shí)際和企業(yè)用未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增盈余公積一模一樣，只是把未分配利潤(rùn)換了一個(gè)地方放，這個(gè)環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅，只有在后期轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(股本)或者資本公積-資本(股本)溢價(jià)環(huán)節(jié)才征收個(gè)人所得稅。

在明確了這個(gè)后，我們可以將轉(zhuǎn)增問題總結(jié)如下：

來源：財(cái)稅星空 作者：herozgq

2018年1月的解讀——

資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅處理

企業(yè)在常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，為達(dá)到增資的目的，不可避免的需要資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本。相關(guān)的稅收問題這里做簡(jiǎn)要介紹。

一、未分配利潤(rùn)、盈余公積

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）第三條第一款規(guī)定，自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

上述主要是考慮到個(gè)人沒有現(xiàn)金所得，一次性繳納會(huì)有困難，所以給出了上述政策，但可以看出國(guó)家層面上是認(rèn)可轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)納稅的。

其他較早文件：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函1998333號(hào)）規(guī)定，青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。

從這些文件可以明確，未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增股本或注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將未分配利潤(rùn)、盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。自然人股東應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、資本公積

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）第二條規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）規(guī)定：加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

從上述文件終于發(fā)現(xiàn)了一個(gè)不征稅的了，也就是股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。除股票溢價(jià)外的其他所得沒有不征稅規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征稅。同時(shí)有限公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，無免征規(guī)定。

（上文來源：2018年1月29日，中會(huì)計(jì)網(wǎng)）