軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策(軟件企業(yè)如何用足稅收優(yōu)惠政策)

合理推遲獲利年度

財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅20081號)規(guī)定，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。由此，合理推遲獲利年度就成為稅收籌劃的核心。這可以從收入和扣除兩方面著手。

- 收入方面：國家稅務總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函2008875號)第一條規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以通過對已售出的軟件實施有效控制，從而推遲收入確認。該文件還規(guī)定，為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。對軟件生產(chǎn)企業(yè)來說，控制完工進度也不是難事。

- 扣除方面：除了通用的稅前扣除最大化籌劃方法外，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以重點考慮加速折舊和加大前期職工培訓費投入。財稅20081號文件規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

當然，進入獲利年度后，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以考慮職工培訓費的反向籌劃安排，即結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期乃至以后扣除，實現(xiàn)節(jié)稅最大化。

國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函2009202號)規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。如果企業(yè)進入免稅期后，有意不進行準確劃分，職工培訓費就只扣除不超過工資、薪金總額2.5%的部分，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，從免稅期結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期，乃至結(jié)轉(zhuǎn)到無優(yōu)惠期。

●必須注意的是，籌辦期間不計算為虧損年度。國家稅務總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函201079號)第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

但根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函200998號)第九條規(guī)定，只要《企業(yè)所得稅法》中籌辦費用未明確列作長期待攤費用，企業(yè)就可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除。這同樣有利于推遲獲利年度。

適時申請認定高新企業(yè)

從企業(yè)所得稅籌劃的角度看，軟件生產(chǎn)企業(yè)同時認定高新技術(shù)企業(yè)，不能達到進一步節(jié)稅的目的。即使在減半期內(nèi)，軟件生產(chǎn)企業(yè)的所得稅率實際為25%÷2=12.5%，低于高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。

國家稅務總局《關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函2010157號)第一條第(二)項規(guī)定，居民企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)同時被認定為高新技術(shù)企業(yè)，可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。也就是說，不能重疊享受優(yōu)惠政策。

“兩免三減半”屬于定期優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策到期后怎么辦?一些企業(yè)也許會想到“翻新”之策，注銷老企業(yè)，設(shè)立新企業(yè)，再來一次“兩免三減半”。

但是，財政部、國家稅務總局《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》(財稅20061號)、國家稅務總局《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》(國稅發(fā)2006103號)杜絕了企業(yè)“翻新”套取優(yōu)惠政策的可能。所以，企業(yè)的最佳選擇是“兩免三減半”期滿之后，能夠轉(zhuǎn)而享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。