印花稅規(guī)定中,是一方免征或不征,還是兩方都免征或不征(印花稅規(guī)定中，是一方免征或不征)

書立應(yīng)稅憑證的兩方或者兩方以上的當事人都是印花稅的納稅人，假設(shè)簽訂合同的兩方是a、b，一般性的情況下，同一憑證，a、b都需要繳納印花稅。

在印花稅的相關(guān)文件中，當我們看到免稅或不征稅的規(guī)定時，不能想當然的認為涉及的a、b兩方同時免稅或不征稅，應(yīng)仔細分析條文來判斷是對a或b單獨免稅或不征稅、還是a、b同時進行免稅或不征稅?！巴粦{證”需要拆分成兩個憑證，即a與b簽訂的憑證和b與a簽訂的憑證。

根據(jù)印花稅的相關(guān)條文規(guī)定，一般會有以下幾種情形和判斷：

1、對a簽訂的合同，免征(或不征)a的印花稅。

財稅〔2017〕60號《 財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》規(guī)定：對北京冬奧組委簽訂的各類合同等應(yīng)稅憑證，免征北京冬奧組委應(yīng)繳納的印花稅。

條文規(guī)定清晰，不會產(chǎn)生歧義。明確免征北京冬奧組委應(yīng)繳納的印花稅，不能按此規(guī)定免征另一方的印花稅。

需注意的是，另一方需要根據(jù)其他的印花稅相關(guān)規(guī)定來判斷是否可以免征或不征印花稅(下同)。

財稅〔2015〕144號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》規(guī)定：在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

應(yīng)為承租人、出租人兩方均不征收。

2、對a簽訂的合同，免征(或不征)印花稅。(應(yīng)為免征<或不征>a的印花稅。)

財稅〔2008〕24號《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

針對個人免征印花稅，不能按此規(guī)定免征另一方的印花稅。

財稅2008137號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》規(guī)定：對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

針對個人免征印花稅，不能按此規(guī)定免征另一方的印花稅。

《中人民共和國印花稅法》規(guī)定：中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應(yīng)稅憑證免征印花稅。

僅應(yīng)免征中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊的印花稅，不能免征另一方的印花稅。

《中人民共和國印花稅法》規(guī)定：農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同免征印花稅。

僅應(yīng)免征農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會的印花稅，不能免征另一方的印花稅。

《中人民共和國印花稅法》規(guī)定：非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同免征印花稅。

僅應(yīng)免征非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的印花稅，不能免征另一方的印花稅。

3、對a與b簽訂的憑證免征(或不征)印花稅。(應(yīng)為免征<或不征>a的印花稅，不免<或不征>b的印花稅。)

如(88)國稅地字第25號《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》規(guī)定：對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花;用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定貼花。

僅應(yīng)免征房地產(chǎn)管理部門的印花稅，此規(guī)定不能免征個人的印花稅。

財政部 稅務(wù)總局公告2019年第67號 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》規(guī)定：對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同，免征印花稅。

僅應(yīng)免征飲水工程運營管理單位的印花稅，不免征施工單位的印花稅。

財稅201777號《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

這個比較有歧義。按規(guī)定僅應(yīng)免征金融機構(gòu)的印花稅，不能免征小型企業(yè)、微型企業(yè)的印花稅。普遍認為按此規(guī)定同時免征小型企業(yè)、微型企業(yè)的印花稅，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司的一個問答也是如此的解答，但我們認為是不對的。

問題內(nèi)容：年營業(yè)收入在100萬元以下的餐飲企業(yè)與銀行簽訂的借款合同，是否需要繳納印花稅?

【發(fā)布日期】： 2012年03月26日 【來源】：國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

回復(fù)意見：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅201478號)規(guī)定，2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會 財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。年營業(yè)收入100萬元以下，符合工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件規(guī)定的餐飲業(yè)微型企業(yè)的標準。因此，其與銀行簽訂借款合同目前免征印花稅。

《中人民共和國印花稅法》規(guī)定：個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單免征印花稅。

僅應(yīng)免征個人的印花稅，不免征電子商務(wù)經(jīng)營者的印花稅。

《中人民共和國印花稅法》規(guī)定：買賣合同指動產(chǎn)買賣合同(不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同)。

僅指不征個人的印花稅，另一方是非個人的仍需繳納印花稅。

4、對a與b之間簽訂的憑證免征(或不征)印花稅。(應(yīng)為免征<或不征>a、b兩方的印花稅。)

(89)國稅地字第142號《國家稅務(wù)局關(guān)于圖書、報刊等征訂憑證征免印花稅問題的通知》規(guī)定：各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。

兩方均應(yīng)免征。

財稅〔2006〕162號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》規(guī)定：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

兩方均不征收。

國稅發(fā)〔1990〕200號《國家稅務(wù)局關(guān)于軍火武器合同免征印花稅問題的通知》規(guī)定：國防科工委管轄的軍工系統(tǒng)內(nèi)各單位之間，為研制軍火武器所簽訂的合同免征印花稅。

兩方均應(yīng)免征。

5、某項應(yīng)稅憑證免征(或不征)印花稅。(應(yīng)為免征<或不征>a、b的印花稅。)

《中人民共和國印花稅法》規(guī)定：無息或者貼息借款合同免征印花稅。

國稅發(fā)〔1990〕173號《國家稅務(wù)局關(guān)于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》規(guī)定：1.軍事物資運輸。凡附有軍事運輸命令或使用專用的軍事物資運費結(jié)算憑證，免納印花稅。2.搶險救災(zāi)物資運輸。凡附有縣級以上(含縣級)人民政府搶險救災(zāi)物資運輸證明文件的運費結(jié)算憑證，免納印花稅。3.新建鐵路的工程臨管線運輸。為新建鐵路運輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運費結(jié)算憑證，免納印花稅。兩方均應(yīng)免征。

6、對a將財產(chǎn)捐贈給b免征印花稅。(應(yīng)為免征a應(yīng)交的印花稅，不免b應(yīng)交的印花稅。)

《中人民共和國印花稅法》規(guī)定：財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。

僅應(yīng)免征財產(chǎn)所有權(quán)人的印花稅，不能免征另一方的印花稅。

財稅200439號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》規(guī)定：對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學校所立的書據(jù)，免征印花稅。