合理商業(yè)目的稅務(wù)案例(稅法中的“當(dāng)理由”、“合理商業(yè)目的)
一、關(guān)于“不具有合理商業(yè)目的”或者“具有合理的商業(yè)目的”
事實(shí)上，稅法層面，關(guān)于是否具有合理商業(yè)目的，主要還是看是否為了謀取稅收利益。
比如“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條關(guān)于“視同銷(xiāo)售”條款適用時(shí)，就提及不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
而反之，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅200959號(hào))則描述為“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”，顯然也是一個(gè)道理。
同樣道理，“國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)”文件對(duì)于“合理工資薪金”的掌握，也有“企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的”等描述。
《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》則對(duì)于“企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出”給出定義，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和常的支出。
二、關(guān)于“當(dāng)理由”或者“無(wú)當(dāng)理由”
我們首先來(lái)看一下個(gè)人所得稅的文件。
根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有當(dāng)理由：
(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
我們?cè)賮?lái)看一個(gè)地方文件，是關(guān)于土地增值稅方面“當(dāng)理由”的認(rèn)定。
根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局公告2018年第21號(hào)”第三十四條(三)納稅人申報(bào)的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)低于本條第二項(xiàng)規(guī)定的方法和順序所確認(rèn)的價(jià)格，又無(wú)當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。前述當(dāng)理由包括但不限于以下情形：
1.采取政府指導(dǎo)價(jià)、限價(jià)等非市場(chǎng)定價(jià)方式銷(xiāo)售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品;
2.法院判決或裁定價(jià)格的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品;
3.以公開(kāi)拍賣(mài)方式轉(zhuǎn)讓的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。