農(nóng)產(chǎn)品交易稅收政策(聚焦農(nóng)產(chǎn)品流轉(zhuǎn) 探尋稅收政策新思路)

一、農(nóng)產(chǎn)品流入企業(yè)(發(fā)票)

在探討購進農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的稅收政策之前，我們先梳理一下農(nóng)產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)，包括生產(chǎn)、批發(fā)和零售三個環(huán)節(jié)。而稅收政策對農(nóng)業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠扶持，已經(jīng)不是簡單的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者及特定的農(nóng)產(chǎn)品進行優(yōu)惠，更延伸到了農(nóng)產(chǎn)品的各個流通環(huán)節(jié)。下文將通過分析每個環(huán)節(jié)中購買者和銷售者的經(jīng)濟行為來闡述相應(yīng)的稅收政策。

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)：農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)者流入批發(fā)商手中，從稅收政策上來說，對特定的納稅人，即對于銷售方(生產(chǎn)者)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者及農(nóng)民專業(yè)合作社給予優(yōu)惠政策——免征其銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品(或本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品)的增值稅，這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者具體是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人;而對于購買方(批發(fā)商)，則需要取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票。

在批發(fā)和流通環(huán)節(jié)：農(nóng)產(chǎn)品從批發(fā)商流入零售商手中，又從零售商流入消費者手中。從稅收政策上來說，主要對銷售者銷售的特定的農(nóng)產(chǎn)品及其特定環(huán)節(jié)給予優(yōu)惠政策，即對在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售的蔬菜、部分鮮活肉蛋免征增值稅;而對于購買方來說，若購買蔬菜、部分鮮活肉蛋,則取得的是免稅的普通發(fā)票。

二、農(nóng)產(chǎn)品流出企業(yè)(抵扣)

由于增值稅逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，每個環(huán)節(jié)都形成了抵扣鏈條，在鏈條尾端的消費者是增值稅的最終承擔(dān)者，所以稅收政策上需要對企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的流出如何抵扣做出規(guī)定。對于企業(yè)購進的農(nóng)產(chǎn)品，有以下幾種流出企業(yè)的途徑：

第一種途徑：企業(yè)自用。這種情況下，企業(yè)在稅法上屬于增值稅鏈條上的最終消費者，也是增值稅的最終承擔(dān)者，故對于購進農(nóng)產(chǎn)品帶來的稅額，應(yīng)自行承擔(dān)，無需進行抵扣。

第二種途徑：企業(yè)為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，將農(nóng)產(chǎn)品加工為13%稅率的貨物再銷售。這種情況下，企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品是為了作為原材料，進一步加工為13%稅率的貨物，例如蔬菜罐頭。在稅收政策上的抵扣規(guī)定是加計扣除，即可允許抵扣的進項稅額為專票或銷售發(fā)票上注明的金額和10%扣除率計算的稅額，企業(yè)實際操作時應(yīng)在購進時抵扣9%，在領(lǐng)用相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品時再加計扣除1%。

第三種途徑：企業(yè)為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，將農(nóng)產(chǎn)品加工為9%或6%的貨物或服務(wù)再銷售，例如餐飲企業(yè)。在稅收政策上的抵扣規(guī)定是按照專票上的稅額或是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票(或者銷售發(fā)票)上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額進行抵扣。

第四種途徑：企業(yè)為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品既用于加工為13%貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)。稅收政策上要求企業(yè)能夠分別核算，用于加工13%貨物的農(nóng)產(chǎn)品可適用加計抵扣政策，用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品則按照途徑3的方式進行抵扣。

第五種途徑：企業(yè)直接銷售購入的農(nóng)產(chǎn)品，按照途徑3的抵扣方式進行抵扣。

第六種途徑：企業(yè)既在銷售農(nóng)產(chǎn)品的同時又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物，尤其是銷售蔬菜、鮮活肉蛋產(chǎn)品等免稅農(nóng)產(chǎn)品。稅收政策上規(guī)定企業(yè)應(yīng)分別核算銷售額才可享受相關(guān)免稅政策，未分別核算不可享受免稅政策。

第七種途徑：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，將其作為原材料加工生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油。稅收政策上規(guī)定其購進的農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)前述產(chǎn)品，都實施核定扣除。對于該企業(yè)購進的農(nóng)產(chǎn)品，有以下幾種途徑：

其一：用于企業(yè)常的生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體。稅收政策上規(guī)定企業(yè)當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)。

其中，平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

期末平均買價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價)/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

其二：直接銷售。稅收政策上規(guī)定企業(yè)當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)。

損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量