納稅調(diào)增為什么是遞延所得稅資產(chǎn)(遞延所得稅資產(chǎn)：既作納稅調(diào)整為何又不調(diào)賬)

“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的核算與流轉(zhuǎn)稅沒有關(guān)系，也不影響企業(yè)所得稅的核算和計(jì)繳，如果企業(yè)應(yīng)使用而未使用該科目，則可能出現(xiàn)因遺忘可抵扣暫時(shí)性差異而多繳企業(yè)所得稅的情況。

案例

稅務(wù)稽查人員老楊到a公司進(jìn)行常規(guī)檢查，發(fā)現(xiàn)在被檢查年度的前一年，a公司將自產(chǎn)的成本為100萬元、常對(duì)外銷售價(jià)格為120萬元的油漆用于制作產(chǎn)品宣傳廣告，僅作了借記“銷售費(fèi)用”100萬元，貸記“庫存商品”100萬元的賬務(wù)處理。a公司當(dāng)年可稅前列支廣告費(fèi)50萬元。因?yàn)閍公司沒有依照將自產(chǎn)產(chǎn)品用于制作宣傳廣告需視同銷售的規(guī)定計(jì)繳企業(yè)所得稅，稅務(wù)部門要求a公司調(diào)增計(jì)稅所得額20萬元（120－100）。由于a公司當(dāng)年可稅前列支的廣告費(fèi)為50萬元，實(shí)際扣除100萬元，稅務(wù)部門又要求a公司調(diào)增計(jì)稅所得額50萬元。兩項(xiàng)合計(jì)調(diào)增計(jì)稅所得額70萬元。a公司在當(dāng)年度按照33%的稅率補(bǔ)繳了23.1萬元的企業(yè)所得稅，但僅作了如下會(huì)計(jì)處理（單位，萬元）：

①借：所得稅費(fèi)用23.1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　23.1

②借：本年利潤(rùn)　　23.1

貸：所得稅費(fèi)用23.1

當(dāng)時(shí)，a公司不知道自己處理有誤，此次稅務(wù)部門再次檢查，老楊在查閱上一年度檢查決定時(shí)發(fā)現(xiàn)，a公司并未將上一年度進(jìn)行納稅調(diào)整的金額予以轉(zhuǎn)回。這樣，a公司因沒有轉(zhuǎn)回上一年度的可抵扣暫時(shí)性差異，多計(jì)算了被檢查年度的計(jì)稅所得額70萬元，從而多繳了企業(yè)所得稅17.5萬元。

a公司詢問，今后要是再遇到類似問題，該如何處理才能避免遺忘可轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異？老楊說，應(yīng)該通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。并以上一年度調(diào)增的計(jì)稅所得額為例，介紹了前后年度的會(huì)計(jì)處理。

第一年度匯算清繳時(shí)，a公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（單位，萬元）：

①借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　23.1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　23.1

②借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異23.1

貸：所得稅費(fèi)用——　　遞延所得稅費(fèi)用　　23.1

第二年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異70萬元作如下會(huì)計(jì)分錄（所得稅稅率為25%）：

①借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　17.5

貸：所得稅費(fèi)用——　　當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　17.5

②借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用　　17.5

本年利潤(rùn)　　5.6

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異23.1