環(huán)境保護(hù)稅污染物排放量計(jì)算方式(環(huán)保稅應(yīng)稅污染物排放量按新方法計(jì)算)

5月1日起，生態(tài)環(huán)境部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)的《關(guān)于發(fā)布計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(生態(tài)環(huán)境部 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào)，以下稱“16號(hào)公告”)開始施行。該公告就環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算方法作了進(jìn)一步完善，提高了環(huán)境保護(hù)稅政策適用的確定性?！罢麄€(gè)公告雖然只有短短700余字，卻很有信息量。”中翰稅務(wù)首席環(huán)境保護(hù)稅專家劉偉說。

核心內(nèi)容是什么?

16號(hào)公告重新明確了應(yīng)稅污染物排放量的排(產(chǎn))污系數(shù)和物料衡算方法，讓一些原來找不到環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)的排污單位，在計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，能有“章”可循。劉偉表示，應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算具有較高的專業(yè)性，排污單位應(yīng)盡可能選擇精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，否則會(huì)影響最終環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

總體來看，16號(hào)公告根據(jù)排污單位是否取得排污許可證，排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范(以下簡(jiǎn)稱“技術(shù)規(guī)范”)是否規(guī)定相關(guān)排(產(chǎn))污系數(shù)等情況，明確了應(yīng)稅污染物排放量的3種主要計(jì)算方法，即有證(指排污許可證，下同)有系數(shù)(指技術(shù)規(guī)范中明確的排污或產(chǎn)污系數(shù)，下同)，有證無系數(shù)和無證無系數(shù)。同時(shí)，還明確了兜底性的辦法——實(shí)務(wù)中如果找不到相關(guān)計(jì)算方法的，由各省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門結(jié)合本地實(shí)際情況，科學(xué)合理制定抽樣測(cè)算方法。

國家稅務(wù)總局河北雄安新區(qū)稅務(wù)局局長(zhǎng)李軍表示，16號(hào)公告的核心內(nèi)容，是明確不同情形下排污單位如何在確定排(產(chǎn))污系數(shù)時(shí)“對(duì)號(hào)入座”，找到具體的方法和數(shù)據(jù)來源。同時(shí)，新增了計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅所必需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)確定方法。比如，實(shí)務(wù)中，在碼頭裝卸、堆存煤炭、礦石等散流貨物時(shí)，相關(guān)主體會(huì)向環(huán)境中排放應(yīng)稅大氣污染物。16號(hào)公告的附件1“生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范清單”中，添加了《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范碼頭》(hj 1107)，明確了排污單位基本情況填報(bào)要求、產(chǎn)排污環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)排放口、許可證排放限值確定方法等具體內(nèi)容，使碼頭行業(yè)的排污單位更加準(zhǔn)確地計(jì)算、繳納環(huán)境保護(hù)稅。

16號(hào)公告施行后，《環(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào)，以下稱“81號(hào)公告”)同時(shí)廢止。李軍告訴記者，81號(hào)公告由環(huán)境保護(hù)部單獨(dú)印發(fā)，16號(hào)公告則由生態(tài)環(huán)境部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局共同印發(fā)，透露出三部委將強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)稅征管合作的重要信號(hào)。

主要解決哪些問題?

16號(hào)公告的發(fā)布，大大增強(qiáng)了排污單位在計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅時(shí)的確定性。

與其他稅種按照財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)稅不同，環(huán)境保護(hù)稅是按照企業(yè)應(yīng)稅污染物排放量計(jì)算的。最理想的狀態(tài)，是企業(yè)能夠安裝全部應(yīng)稅污染物的監(jiān)測(cè)裝置，那么就可以根據(jù)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)比較準(zhǔn)確地計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額。但是，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)監(jiān)測(cè)裝置不全或沒有監(jiān)測(cè)裝置的情形大量存在，這就給環(huán)境保護(hù)稅的準(zhǔn)確計(jì)算帶來了障礙。

沒有準(zhǔn)確的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，可以采用估算的方法——排污系數(shù)法就是其中之一。排污系數(shù)指在常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理?xiàng)l件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計(jì)平均值。國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局資源和環(huán)境稅處處長(zhǎng)何東介紹，實(shí)務(wù)中，確定了企業(yè)某種污染物的排(產(chǎn))污系數(shù)，乘以企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量、消耗物料數(shù)量，即可確定應(yīng)稅污染物排放量;應(yīng)稅大氣或者水污染物排放量折合的當(dāng)量數(shù)與適用稅率的乘積，即為企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額。

根據(jù)81號(hào)公告，納入排污許可管理的火電等17個(gè)行業(yè)排污單位，以及未納入排污許可管理的錫礦采選業(yè)等66個(gè)行業(yè)的排污單位，分別適用不同的方法，確定排(產(chǎn))污系數(shù)。國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局資源和環(huán)境稅處處長(zhǎng)唐永鋒介紹，81號(hào)公告涵蓋的行業(yè)和應(yīng)稅污染物種類都較少，導(dǎo)致部分納稅人因找不到相應(yīng)排(產(chǎn))污系數(shù)和物料衡算方法，只能支付高額檢測(cè)費(fèi)用委托第三方進(jìn)行監(jiān)測(cè)。16號(hào)公告解決了使用技術(shù)規(guī)范規(guī)定的排污系數(shù)和物料衡算方法計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的合法性問題，將會(huì)有效減輕納稅人監(jiān)測(cè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)。

實(shí)操中應(yīng)該注意什么?

劉偉提醒，排污單位在具體計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物的排放量時(shí)，要善于運(yùn)用16號(hào)公告的兩個(gè)附件和生態(tài)環(huán)境部網(wǎng)站，查詢需要的關(guān)鍵信息。

16號(hào)公告的兩個(gè)附件詳細(xì)列示了生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的技術(shù)規(guī)范清單和統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度排(產(chǎn))污系數(shù)清單。具體來說，附件1中列示了75個(gè)具體技術(shù)規(guī)范，包括《火電行業(yè)排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范》《造紙行業(yè)排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范》《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范鋼鐵工業(yè)》(hj 846)等。需要提醒的是，由于該附件為技術(shù)規(guī)范的清單，環(huán)境保護(hù)稅納稅人需要借助生態(tài)環(huán)境部網(wǎng)站，搜尋具體的技術(shù)規(guī)范要求。