稅務(wù)稽查八大重點(diǎn)領(lǐng)域和五大涉稅問題

一是聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域。圍繞社會(huì)輿論和人民群眾關(guān)切，針對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購利用、大宗商品(如煤炭、鋼材、電解銅、黃金)購銷、營利性教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療美容、直播平臺(tái)、中介機(jī)構(gòu)、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行業(yè)和領(lǐng)域，重點(diǎn)查處虛開(及接受虛開)發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為。

二是堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管為基礎(chǔ)，針對(duì)上述重點(diǎn)領(lǐng)域，強(qiáng)化稅收大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)提高“雙隨機(jī)、一公開”抽查比例。堅(jiān)持“無風(fēng)險(xiǎn)不進(jìn)戶”，防止任意執(zhí)法，未發(fā)現(xiàn)明顯稅收違法疑點(diǎn)和線索的，一般不確定為檢查對(duì)象，著力引導(dǎo)納稅遵從。

三是規(guī)范執(zhí)法程序。進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)系統(tǒng)組織實(shí)施“雙隨機(jī)”抽查的方式方法，探索形成個(gè)案解剖式調(diào)研檢查、組織行業(yè)自查、實(shí)施重點(diǎn)檢查的稽查治理模式，切實(shí)整頓規(guī)范重點(diǎn)領(lǐng)域稅收秩序。認(rèn)真做好查補(bǔ)稅款的組織入庫工作，提升稽查執(zhí)法效果。堅(jiān)持執(zhí)法公開透明，自覺接受社會(huì)監(jiān)督。

四是深化聯(lián)合監(jiān)管。積極參與市場監(jiān)管領(lǐng)域部門聯(lián)合隨機(jī)抽查工作機(jī)制，形成稅收共治合力。進(jìn)一步健全完善稅務(wù)、公安、海關(guān)和人民銀行聯(lián)合打擊虛開騙稅部際協(xié)作機(jī)制，精準(zhǔn)有效打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”等違法行為。進(jìn)一步強(qiáng)化稅警協(xié)作，實(shí)行稅警雙方制度化、信息化、常態(tài)化聯(lián)合辦案，增強(qiáng)打擊力度，彰顯稅法權(quán)威。

一、2021年八個(gè)重點(diǎn)行業(yè)五大涉稅風(fēng)險(xiǎn)全解析

(一)農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資及大宗商品貿(mào)易三個(gè)行業(yè)的核心仍是虛開風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資及大宗商品領(lǐng)域是虛開風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)地帶，這三類企業(yè)虛開共同的動(dòng)因均是進(jìn)項(xiàng)不足。由于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)及鋼鐵、煤炭、合金等大宗商品生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)的原材料主要從個(gè)人、個(gè)體工商戶處購進(jìn)、回收，通常無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但是其下游企業(yè)又要求開具發(fā)票，因此這三類企業(yè)不得不尋找其他途徑彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)不足問題，從而形成虛開風(fēng)險(xiǎn)。

1、農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資行業(yè)：違規(guī)開具收購發(fā)票、掛靠代開引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免增值稅，同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)可以憑借農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來抵扣增值稅。但農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能在企業(yè)向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人收購時(shí)開具，并且在很多地區(qū)僅限于在本縣(市、區(qū))范圍內(nèi)使用。因此實(shí)踐當(dāng)中主要產(chǎn)生了兩種具有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)模式，第一種就是，收購企業(yè)并不直接從農(nóng)戶手中購入農(nóng)產(chǎn)品，而是由個(gè)別大戶從大量的農(nóng)戶手中收購農(nóng)產(chǎn)品，整合銷售至收購企業(yè)，收購企業(yè)憑借大戶提供的農(nóng)戶信息等證明等材料自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于抵扣。第二種是收購企業(yè)在外省市收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，通過本省市從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人/單位信息申請(qǐng)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于抵扣。這兩類業(yè)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常以票貨分離、不合農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具和抵扣規(guī)則為由追究收購企業(yè)虛開用于抵扣稅款發(fā)票的法律責(zé)任。

在廢舊物資行業(yè)，廢舊物資的來源除了少數(shù)來自于大型有資質(zhì)的生產(chǎn)企業(yè)以外，大多來自于社會(huì)生活，廢舊物資經(jīng)營者多是散戶或者投售人，無法開具增值稅專用發(fā)票，或者僅能開具3%的增值稅專用發(fā)票。自2008年以后，廢舊物資行業(yè)優(yōu)惠政策取消，源頭發(fā)票問題長期無法解決，行業(yè)稅負(fù)率居高不下。源頭無票問題導(dǎo)致了廢舊物資行業(yè)通過掛靠、代開發(fā)票等方式取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，而這類行為很容易引起涉稅風(fēng)險(xiǎn)。掛靠、代開發(fā)票的業(yè)務(wù)模式當(dāng)中，都會(huì)產(chǎn)生貨物流、發(fā)票流、資金流三流不一致的問題，從而引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，產(chǎn)生被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

2、煤炭及鋼鐵企業(yè)：代開發(fā)票、掛靠經(jīng)營、融資貿(mào)易引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)

由于煤炭資源的緊缺性，各個(gè)煤礦處在賣方市場，因此煤炭貿(mào)易企業(yè)、用煤企業(yè)在采購時(shí)無法取得足額的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)，基于我國公路運(yùn)輸主要由個(gè)體運(yùn)力從事的現(xiàn)狀，煤炭購銷業(yè)務(wù)中發(fā)生的運(yùn)輸成本無法取得足額的發(fā)票，因此煤炭貿(mào)易企業(yè)、用煤企業(yè)面臨企業(yè)所得稅和增值稅負(fù)擔(dān)過重的問題。為解決上述問題，多數(shù)煤炭貿(mào)易企業(yè)、用煤企業(yè)選擇通過第三方取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)。而其中最具爭議的涉嫌虛開的模式主要有兩種：

第一是掛靠模式，即小煤礦掛靠大型煤礦廠經(jīng)營，個(gè)體運(yùn)力掛靠運(yùn)輸企業(yè)名下，由被掛靠方根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況開具增值稅專用發(fā)票。由于掛靠方、被掛靠方法律意識(shí)薄弱，在達(dá)成口頭掛靠協(xié)議后疏于簽訂書面的掛靠合同，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)掛靠的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而認(rèn)定開受票企業(yè)雙方無真實(shí)業(yè)務(wù)，涉嫌虛開。

第二是第三方企業(yè)“如實(shí)代開”模式。即有資質(zhì)開具增值稅專用發(fā)票的第三方在煤炭采購、運(yùn)輸業(yè)務(wù)完成后，根據(jù)交易實(shí)際情況代貨物銷售方或服務(wù)提供方向購買方開具增值稅專用發(fā)票。在此種模式中，盡管發(fā)票所載貨物/服務(wù)與實(shí)際交易情況相符，但由于可能存在資金回流、支付開票費(fèi)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍傾向于以虛開定性，甚至移送公安進(jìn)入刑事程序。

在鋼鐵行業(yè)，鋼鐵企業(yè)的鋼材來源主要是鐵礦石和廢鋼，其中，廢鋼采購中存在的較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為影響鋼鐵企業(yè)面臨的困境。廢鋼原料通常須要通過小型商戶進(jìn)行匯集，而小型商戶無法開具專票，因此鋼鐵企業(yè)形成較為特殊的交易結(jié)構(gòu)，即小型商戶以回收企業(yè)名義與鋼鐵企業(yè)進(jìn)行交易，而在運(yùn)輸上則是約定小型商戶直接運(yùn)送廢鋼至鋼鐵企業(yè)，以同時(shí)應(yīng)對(duì)零散的原料來源市場和發(fā)票開具問題。在這種交易模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)認(rèn)為回收企業(yè)僅是“開票企業(yè)”，不認(rèn)為存在真實(shí)交易，此時(shí)鋼鐵企業(yè)取得的發(fā)票容易被認(rèn)定為虛開發(fā)票。

此外，煤炭和鋼鐵行業(yè)還存在貨物買賣被認(rèn)定為融資貿(mào)易，開具發(fā)票被認(rèn)定為虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。在大宗商貿(mào)領(lǐng)域，由于部分企業(yè)在銀行融資困難，因而選擇從大型企業(yè)進(jìn)行融資，為規(guī)避企業(yè)資金拆借的禁止規(guī)定，中小型煤炭、鋼鐵企業(yè)就與大型企業(yè)簽訂買賣合同，以買賣貨物形式掩蓋融資交易實(shí)質(zhì)，在此期間開具的發(fā)票將面臨被定性虛開的風(fēng)險(xiǎn)。

3、電解銅及黃金企業(yè)：借委托加工“洗票”、“變票”引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)

合金制品生產(chǎn)企業(yè)同樣存在進(jìn)項(xiàng)不足的問題，但這條產(chǎn)業(yè)鏈上的虛開模式與農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資行業(yè)又有所不同。由于黃金理論上可以是生產(chǎn)合金的原材料，黃金本身又具有存儲(chǔ)空間相對(duì)小、價(jià)值高、易變現(xiàn)的特征，合金制品虛開呈現(xiàn)出獨(dú)特的“洗票”、“變票”問題。

首先，由于一些黃金加工店的銷售對(duì)象是個(gè)人消費(fèi)者，不需要開具專票，也沒有取得進(jìn)項(xiàng)票的需求。有些企業(yè)便利用這一現(xiàn)象，成立黃金貿(mào)易企業(yè)，與上游黃金供應(yīng)商簽訂購銷合同，支付購貨款并取得黃金進(jìn)項(xiàng)票，但不實(shí)際購進(jìn)貨物，再與下游黃金加工店簽訂購銷合同，收取銷貨款實(shí)現(xiàn)資金回籠，然后要求上游黃金供應(yīng)商直接將黃金交付給下游黃金加工店，同時(shí)不開具發(fā)票。富余的銷項(xiàng)票則虛開給下游電解銅生產(chǎn)企業(yè)。

這些電解銅生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際上也沒有真實(shí)業(yè)務(wù)，它們成立的目的在于“洗票”、“變票”，即假借利用黃金生產(chǎn)電解銅合金，將取得的黃金進(jìn)項(xiàng)票變更為電解銅合金銷項(xiàng)票。由于這些企業(yè)沒有真實(shí)加工，電費(fèi)、水費(fèi)等成本費(fèi)用不合理，容易暴露風(fēng)險(xiǎn)，近年來，還衍生出了利用委托加工掩蓋虛假生產(chǎn)的模式。即電解銅生產(chǎn)企業(yè)與異地企業(yè)簽訂委托加工協(xié)議，面對(duì)稅務(wù)稽查時(shí)，謊稱委托異地企業(yè)生產(chǎn)加工。電解銅生產(chǎn)企業(yè)通過上述操作，將電解銅合金發(fā)票虛開給下游合金制品生產(chǎn)企業(yè)，以此彌補(bǔ)下游企業(yè)進(jìn)項(xiàng)不足的問題。

在這個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上，黃金貿(mào)易企業(yè)和電解銅生產(chǎn)企業(yè)都是風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)點(diǎn)。對(duì)于黃金貿(mào)易企業(yè)，雖然其虛購黃金、銷售給黃金加工店的行為可以解釋為經(jīng)銷或一級(jí)批發(fā)，但其與下游電解銅生產(chǎn)企業(yè)的交易則存在明顯的票貨分離和資金回流現(xiàn)象，極易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。對(duì)于電解銅生產(chǎn)企業(yè)來說，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過實(shí)地檢查，調(diào)查其電費(fèi)、水費(fèi)等成本與開票規(guī)模是否相符。另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過異地協(xié)查，對(duì)其虛構(gòu)的受托加工企業(yè)進(jìn)行檢查。通過這兩種手段很容易查實(shí)生產(chǎn)加工系偽造，從而否認(rèn)發(fā)票開具有對(duì)應(yīng)的真實(shí)交易。此外，最下游的合金生產(chǎn)企業(yè)也存在如實(shí)代開或買票的問題，同樣可能遭到稅務(wù)稽查。

(二)教育、中介、醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)隱匿收入、虛增成本引發(fā)偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著生活水平的提高，社會(huì)公眾對(duì)于非學(xué)歷性教育、培訓(xùn)、醫(yī)療美容、出國留學(xué)、房屋買賣等服務(wù)的需求大大增加，使得營利性教育、培訓(xùn)、醫(yī)療美容、專業(yè)中介等機(jī)構(gòu)迎來了快速發(fā)展。但是，隨之而來的是一系列偷逃稅行為。這類機(jī)構(gòu)的經(jīng)營特點(diǎn)在于：一是收入以現(xiàn)金、個(gè)人微信、支付寶轉(zhuǎn)賬為主要方式;二是客戶為個(gè)人沒有發(fā)票需求，機(jī)構(gòu)不主動(dòng)提供發(fā)票而以收據(jù)替代;三經(jīng)營成本不易核算，支出的場地租賃費(fèi)、專家授課費(fèi)、手術(shù)費(fèi)、藥品耗材成本等難以查證。

這些經(jīng)營特點(diǎn)導(dǎo)致上述機(jī)構(gòu)通過“隱匿收入、虛增成本費(fèi)用”以逃避納稅義務(wù)的違法現(xiàn)象較為普遍，引起主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。同時(shí)，隨著靈活用工平臺(tái)這類新興業(yè)態(tài)的發(fā)展，教育、培訓(xùn)、醫(yī)療美容、中介等機(jī)構(gòu)也通過靈活用工平臺(tái)向講師、醫(yī)生、服務(wù)人員發(fā)放報(bào)酬，接受靈活用工平臺(tái)開具的發(fā)票。這種情形與傳統(tǒng)的勞務(wù)派遣有相似之處，均存在虛增人員報(bào)酬而虛開發(fā)票的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)直播平臺(tái)、主播惡意“籌劃”引發(fā)偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)

疫情對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)帶來了巨大機(jī)遇。一時(shí)間，各類網(wǎng)紅名人、明星都加入直播領(lǐng)域，或進(jìn)行表演，或帶貨銷售，為平臺(tái)、其個(gè)人創(chuàng)造了巨額收入。在網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)發(fā)展之初，政府監(jiān)管并不完善，個(gè)人的納稅義務(wù)與平臺(tái)的扣繳義務(wù)規(guī)則不明確，納稅信息不公開不透明，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)直播平領(lǐng)域的稅收監(jiān)管薄弱。一些網(wǎng)紅、明星通過在稅收洼地注冊(cè)個(gè)人工作室以降低稅負(fù)，而部分甚至以“陰陽合同”的方式逃避稅款，引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注。

這些“籌劃”、“節(jié)稅”方案存在重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。就設(shè)立稅收洼地工作室而言，存在關(guān)聯(lián)交易、核定征收條件不符等風(fēng)險(xiǎn);而對(duì)于“陰陽合同”等方式，則明顯屬于隱匿收入惡意偷逃稅。

2021年5月25日起《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法(試行)》施行，要求直播營銷平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送直播間運(yùn)營者、直播營銷人員的身份信息和其他涉稅信息，這就意味著不論是主播個(gè)人還是主播背后的運(yùn)營公司的涉稅信息均將報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此無論是直播平臺(tái)作為對(duì)主播個(gè)人進(jìn)行個(gè)稅代扣代繳還是主播背后的運(yùn)營公司進(jìn)行申報(bào)或者代扣代繳均直接受到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，主播“花式避稅”的方法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說不再是秘密，稅收征管力度進(jìn)一步加強(qiáng)。

(四)高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓引發(fā)個(gè)稅查補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)

高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓是目前商事活動(dòng)中比較常見的交易行為，其涉稅爭議主要體現(xiàn)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與計(jì)稅依據(jù)兩個(gè)方面。實(shí)踐中，高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓普遍采取“陰陽合同”、“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易等方式進(jìn)行惡意稅收籌劃逃避個(gè)稅，主要表現(xiàn)形式包括：

第一，簽訂“陰陽合同”，隱瞞真實(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、拆分收入以逃避個(gè)稅，面臨偷稅的行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn);第二，在稅收洼地設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，通過核定征收降低稅負(fù)，但面臨核定違法而改為查賬征收的風(fēng)險(xiǎn);第三，在出臺(tái)財(cái)政返還政策的地方進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取地方財(cái)政返還，但面臨行政允諾違法、不能履行的風(fēng)險(xiǎn);第四，通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移被投資企業(yè)利潤，稀釋股權(quán)價(jià)值從而減少個(gè)稅負(fù)擔(dān)，但面臨納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

二、大數(shù)據(jù)稽查或引發(fā)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)

隨著“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的來臨，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的模式已經(jīng)由傳統(tǒng)依靠經(jīng)驗(yàn)分析判斷向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變，稅務(wù)部門將充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)時(shí)取得納稅人全方位的涉稅信息并開展風(fēng)險(xiǎn)分析篩查。在此背景下，某個(gè)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生就將可能引發(fā)整個(gè)行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的普遍爆發(fā)。如在2017年4月，國家稅務(wù)總局依托“金稅三期”發(fā)票稽核系統(tǒng)，識(shí)別到大量企業(yè)涉嫌“變名銷售”，由此引發(fā)了各地稅務(wù)局對(duì)石化企業(yè)展開了聲勢浩大的排查。

如今，“金稅四期”即將上線，將對(duì)各納稅主體的涉稅情況進(jìn)行更全面的監(jiān)控，同時(shí)各監(jiān)管部門之間信息共享和核查的通道將更加通暢，此次，國家稅務(wù)總局提出針對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工等重點(diǎn)領(lǐng)域，強(qiáng)化稅收大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析，意味著這些行業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)將更加嚴(yán)峻。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案>的通知》(稅總發(fā)〔2015〕104號(hào))，對(duì)于不同類別的企業(yè)，抽查的比例與頻次有一定的限制，本次國家稅務(wù)總局提出“適當(dāng)提高‘雙隨機(jī)、一公開’抽查比例”，表明對(duì)于上述重大領(lǐng)域稽查力度將加強(qiáng)，相關(guān)企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)無疑也會(huì)更高。

三、“稅警關(guān)銀”協(xié)作打擊虛開騙稅“三假”行動(dòng)沒有結(jié)束的時(shí)間表

面對(duì)虛開、騙稅犯罪高發(fā)態(tài)勢，國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行自2018年8月開展了為期兩年的“雙打”專項(xiàng)行動(dòng)。在專項(xiàng)行動(dòng)中，稅務(wù)部門的專業(yè)優(yōu)勢、公安部門的偵查優(yōu)勢、海關(guān)部門的情報(bào)優(yōu)勢和人民銀行的數(shù)據(jù)優(yōu)勢得到有效發(fā)揮，形成全面覆蓋虛開騙稅所涉及主要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控打擊網(wǎng)絡(luò)。“雙打”專項(xiàng)對(duì)于虛開、騙稅犯罪打擊的效果顯著，截至2021年1月，累計(jì)查處涉嫌虛開騙稅企業(yè)32.23萬戶，涉及稅額850.15億元。此后，為強(qiáng)化對(duì)虛開騙稅違法犯罪行為的震懾效應(yīng)，形成對(duì)虛開騙稅違法行為的壓倒性高壓態(tài)勢，國家稅務(wù)總局等四部委聯(lián)合決定將專項(xiàng)行動(dòng)時(shí)間延長至2021年6月底。而在2020年8月，國家稅務(wù)總局局長王軍在《求是》雜志撰文提出，對(duì)于涉稅違法行為，比如“三假”要緊盯不放，狠狠打擊。

此次，國家稅務(wù)總局提出，要深化聯(lián)合監(jiān)管，進(jìn)一步健全完善稅務(wù)、公安、海關(guān)和人民銀行聯(lián)合打擊虛開騙稅部際協(xié)作機(jī)制，精準(zhǔn)有效打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”等違法行為，這表明四部委聯(lián)合打擊虛開騙稅合作機(jī)制升級(jí)，并且沒有結(jié)束期限，這對(duì)于虛開、騙稅行為打擊力度更大、威力更強(qiáng)。

四、稅務(wù)稽查的稅收收入組織功能被著重強(qiáng)調(diào)

稅款征收是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。由于稅收具有無償性特征，僅通過債法誠實(shí)守信或行政法合作信賴原則的宣傳，難以保證稅款的據(jù)實(shí)征收，因此，稅務(wù)稽查是應(yīng)對(duì)偷、逃、抗、騙，保障國家稅收債權(quán)及時(shí)實(shí)現(xiàn)的必要手段。然而，在不同的階段，對(duì)于稅務(wù)稽查主要功能的定位有所不同。

過去，稅款征收主要通過日常征管實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)稽查查補(bǔ)收入占全國稅收總收入比例有限，稅務(wù)稽查的主要功能被定位為懲治稅收違法行為。近年來，隨著金稅三期、成品油發(fā)票模塊等系統(tǒng)上線，稅務(wù)檢查、稽查的手段升級(jí)，結(jié)合四部委聯(lián)合打擊虛開騙稅行動(dòng)的部署，稅務(wù)稽查查補(bǔ)稅款收入不斷創(chuàng)造新高，稅務(wù)稽查組織收入的功能被強(qiáng)化。

雖然最近兩年因?qū)嵤p稅降費(fèi)，納稅人的實(shí)際稅負(fù)有所降低，一定程度上遏制了通過非法犯罪手段逃稅的現(xiàn)象，稅務(wù)稽查查補(bǔ)稅款收入有所回落，但稽查手段仍在不斷進(jìn)步，稅收違法犯罪的風(fēng)險(xiǎn)必定是不斷攀升的。企業(yè)不能存在僥幸心理，認(rèn)為稅務(wù)稽查力度逐漸衰落，恰恰相反，未來高壓打擊稅收違法犯罪將實(shí)現(xiàn)常態(tài)化，尤其是針對(duì)上述重大領(lǐng)域稅務(wù)稽查必將更加嚴(yán)格。此外，在減稅降費(fèi)的大背景下，企業(yè)還需注意在不符合法定條件的情況下，通過虛假申報(bào)享受稅收優(yōu)惠的違法行為。

五、稽查風(fēng)暴或?qū)砼R，稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)的唯一生機(jī)

總局文件提出，“針對(duì)逃避稅問題多發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，適當(dāng)提高抽查比例，有序開展隨機(jī)抽查，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，打擊涉稅違法行為”。我們認(rèn)為，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面面臨著民眾打擊高收入人群偷稅漏稅的呼吁，另一方面也面臨著總局工作文件的壓力，雙重因素預(yù)示著地方上行業(yè)稅務(wù)稽查或全面鋪開，稽查風(fēng)暴或不日而至，相關(guān)行業(yè)、領(lǐng)域的企業(yè)、個(gè)人應(yīng)當(dāng)對(duì)其涉稅風(fēng)險(xiǎn)引起重視，妥善應(yīng)對(duì)。結(jié)合總局文件，我們提醒關(guān)注以下五點(diǎn)：

(一)關(guān)注地區(qū)和行業(yè)的相關(guān)案例尋求借鑒

總局文件提出“探索形成個(gè)案解剖式調(diào)研檢查”，或意味著相關(guān)個(gè)案的處理、處罰結(jié)果將向社會(huì)公開，案件以及稽查經(jīng)驗(yàn)或被制作成指導(dǎo)、示范案例予以宣傳。因此，相關(guān)行業(yè)、領(lǐng)域的企業(yè)、個(gè)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注總局、各地稅局官網(wǎng)、官媒，留意發(fā)布的各類案件信息，通過案例研究、對(duì)比來發(fā)掘自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

(二)強(qiáng)化數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極開展自查工作

總局文件提出“強(qiáng)化稅收大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析”發(fā)現(xiàn)稅收違法疑點(diǎn)和線索，即意味著通過金稅三期所呈現(xiàn)的企業(yè)進(jìn)銷不符、稅負(fù)低于行業(yè)常水平等數(shù)據(jù)異常現(xiàn)象進(jìn)行重點(diǎn)核查，因此，企業(yè)一方面需要加強(qiáng)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立企業(yè)進(jìn)銷存數(shù)據(jù)庫，另一方面則可以利用進(jìn)銷存數(shù)據(jù)庫進(jìn)行反向自查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞及時(shí)彌補(bǔ)、自查補(bǔ)稅。

(三)建立、完善內(nèi)、外部合規(guī)審查制度，業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)全程留痕

對(duì)內(nèi)部而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、完善發(fā)票管理、費(fèi)用報(bào)銷、業(yè)務(wù)流程管理制度，全面審核進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、報(bào)銷憑證的合法性，審核業(yè)務(wù)資料留存的完備性，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)資料完備齊全、與進(jìn)銷發(fā)票相匹配，報(bào)銷憑證與報(bào)銷內(nèi)容要素相符并能追溯到責(zé)任人。

對(duì)外部而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、完善供應(yīng)商、服務(wù)商審查制度，對(duì)供應(yīng)商、服務(wù)商資質(zhì)及完稅情況定期訪查，杜絕上游走逃、失聯(lián)現(xiàn)象發(fā)生。

(四)稅收籌劃應(yīng)合法合規(guī)，納稅人應(yīng)提升稅收遵從意識(shí)

一切稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)是合法、合規(guī)。脫離稅法規(guī)制的籌劃方案最終將給企業(yè)、個(gè)人造成更大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)、個(gè)人應(yīng)提升稅收遵從意識(shí)，對(duì)一些中介機(jī)構(gòu)出具的“籌劃方案”的合法性保持理性判斷。

(五)借助稅法專業(yè)人士的力量和支持

外部涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)是相關(guān)行業(yè)、領(lǐng)域的企業(yè)、個(gè)人尋求業(yè)務(wù)的得力助手，尤其是專業(yè)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師可以從會(huì)計(jì)、稅務(wù)與法律的多重角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理、個(gè)人交易行為中的稅務(wù)問題，幫助企業(yè)定期開展稅務(wù)健康檢查，幫助個(gè)人評(píng)估籌劃方案可行性、合法性，最終實(shí)現(xiàn)事前防范風(fēng)險(xiǎn)、事后妥善應(yīng)對(duì)化解風(fēng)險(xiǎn)的效果。

國家稅務(wù)總局稽查局局長2021年1月13日在接受媒體聯(lián)合采訪時(shí)透露

2021年稅務(wù)稽查的重點(diǎn)是“三假”違法行為

2021年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)嚴(yán)厲打擊“三假”等涉稅違法行為。這是國家稅務(wù)總局稽查局局長郭曉林1月13日在接受媒體聯(lián)合采訪時(shí)透露的。

據(jù)郭曉林介紹，“三假”涉稅違法行為是指沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”、沒有實(shí)際出口只為騙取退稅的“假出口”和不具備條件只為騙取疫情防控稅收優(yōu)惠政策的“假申報(bào)”。

在采訪中，郭曉林表示，2018年8月以來，國家稅務(wù)總局聯(lián)合公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行組織開展了打擊虛開、騙稅違法犯罪專項(xiàng)行動(dòng)，截至目前，累計(jì)查處涉嫌虛開、騙稅企業(yè)32.23萬戶，挽回?fù)p失850.15億元人民幣，抓捕犯罪分子21532人，4312名犯罪嫌疑人主動(dòng)投案自首。當(dāng)前“三假”案件具有六個(gè)方面突出特征：

(1)“空殼企業(yè)”成為虛開發(fā)票攫取非法利益的主要載體;

(2)“粗暴虛開”成為虛開團(tuán)伙大肆違法犯罪的主要方式;

(3)“走逃失聯(lián)”成為不法分子逃避打擊的主要方法;

(4)“買單配票”成為目前騙取出口退稅的主要手段;

(5)“黃金制品”“軟件產(chǎn)品”成為騙稅分子謀取不法利益的新型道具;

(6)“虛假申報(bào)”成為騙取涉疫稅收優(yōu)惠政策的主要途徑。

這些涉稅違法行為嚴(yán)重危害了常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了稅收安全，必須予以堅(jiān)決查處，嚴(yán)厲打擊。

郭曉林還透露，在嚴(yán)厲打擊涉稅違法的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還建立了稅收違法“黑名單”制度(即《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》)，定期向社會(huì)公布重大稅收違法失信案件的當(dāng)事人信息。幾年來已累計(jì)公布“黑名單”案件9萬余件，相關(guān)信息全部推送至參與聯(lián)合懲戒部門依法使用。

郭曉林指出，打擊涉稅違法活動(dòng)是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，也是持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境的重要一環(huán)。特別是面對(duì)新冠肺炎疫情的沖擊，公平義的經(jīng)濟(jì)稅收秩序直接影響著企業(yè)創(chuàng)新活力。

來源：株洲市稅務(wù)局

稽查對(duì)象常見選定方式——

1、推送案源

一般省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)都設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)控制管理部門，日常會(huì)對(duì)電子底賬、“金三”數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)有異常變動(dòng)需要稽查時(shí)，就會(huì)把相關(guān)信息和線索推送到稽查部門，稽查部門會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查。

對(duì)應(yīng)納稅人來說，需要留意日常納稅申報(bào)指標(biāo)在常區(qū)間，否則被選中的概率會(huì)大大增加。

2、檢舉案源

這類被檢舉的企業(yè)，由于舉報(bào)的信息一般比較準(zhǔn)。舉報(bào)的一般來源:競爭對(duì)手、公司內(nèi)部職員、職業(yè)舉報(bào)者、熱心群眾等。

更需要注意的是內(nèi)部接觸過財(cái)務(wù)及經(jīng)營信息的人員，掌握了企業(yè)更多的實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)，這種舉報(bào)更有針對(duì)性。

3、安排案源

安排案源，就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)年度稽查工作任務(wù)安排，有重點(diǎn)的對(duì)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)、行業(yè)進(jìn)行定向檢查，確定案源。

比如，某地房地產(chǎn)企業(yè)納稅遵從力度不高，某地建筑企業(yè)納稅情況不樂觀，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)把這兩大行業(yè)作為本年度稽查工作重點(diǎn)，然后重點(diǎn)選取轄區(qū)內(nèi)的房產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查。

4、自選案源

稽查部門根據(jù)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的隨機(jī)抽查計(jì)劃，還有打擊偷逃騙坑虛開發(fā)票等計(jì)劃而確定的檢查對(duì)象。

若企業(yè)存在以下這些情況的，通常被稽查的可能性非常高：

(1)稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為高風(fēng)險(xiǎn)的。

(2)2個(gè)年度內(nèi)2次以上被檢舉且經(jīng)檢查均有稅收違法行為的。

(3)受托協(xié)查事項(xiàng)中存在稅收違法行為的。

(4)長期納稅申報(bào)異常的。

(5)納稅信用級(jí)別為d級(jí)的。

(6)被相關(guān)部門列為違法失信聯(lián)合懲戒的。