存貨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)(存貨損失的十大涉稅問(wèn)題)
1、什么是“因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失”?
存貨損失分為常損失和非常損失。常損失一般是指因客觀因素造成的損失。如，化學(xué)物品因氣溫升高引起的蒸發(fā)、自然災(zāi)害(洪澇災(zāi)害等)引起的損失、常合理的進(jìn)貨損耗等，常損失時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。
非常損失一般是指由主觀因素造成的損失?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1所附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，非常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。
因此，對(duì)企業(yè)因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的非常損失，應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
那么，什么叫管理不善?
管理學(xué)上對(duì)“管理”一詞的定義是：在一定的社會(huì)制度等外部條件下，一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，由管理者對(duì)組織內(nèi)部的各種資源進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、激勵(lì)、控制和創(chuàng)新，促進(jìn)其相互協(xié)調(diào)，以取得最大效益的動(dòng)態(tài)過(guò)程?！安簧啤钡淖置嬉馑际牵翰煌咨?，還有需要改善的地方。
根據(jù)以上定義，筆者認(rèn)為，對(duì)管理不善的判定需在工作中結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行綜合認(rèn)定，很難給出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的、客觀的答案。對(duì)決策層約束不夠、管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、執(zhí)行力不強(qiáng)、管理效率低下、創(chuàng)新力不夠等等主觀因素都可能歸屬于管理不善。
那么，從稅法原理上來(lái)說(shuō)，為何對(duì)因管理不善造成的三種損失，進(jìn)項(xiàng)要求轉(zhuǎn)出呢?這是因?yàn)樵鲋刀愂菍?shí)際消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)增值稅，既然企業(yè)由于主觀原因造成存貨損失，sorry，企業(yè)就是最終消費(fèi)者，購(gòu)進(jìn)時(shí)墊付的進(jìn)項(xiàng)稅也不存在退還(抵扣)的問(wèn)題，該筆稅款只能沉淀于企業(yè)成本中。
可能會(huì)有人疑問(wèn)，因管理不善造成被盜的損失為何進(jìn)項(xiàng)也要轉(zhuǎn)出?為何不視同銷(xiāo)售?這是因?yàn)榧词关浳锛词贡槐I，其所有權(quán)依然是你的，只是被小偷控制了而已，不能理解為所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了小偷，所以不能視同銷(xiāo)售。
2、管理不善造成損失如何進(jìn)行稅會(huì)處理?
【案例1】品稅閣公司是一般納稅人，從事山核桃加工銷(xiāo)售。2020年9月份因管理不善損失庫(kù)存的一批包裝物，成本2萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅2600元已經(jīng)抵扣;外購(gòu)一批免稅的農(nóng)產(chǎn)品(2020年6月份購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)劃是用來(lái)生產(chǎn)山核桃的)，因?yàn)楣芾聿簧瓢l(fā)生霉變，賬面成本9萬(wàn)元，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額;2018年9月生產(chǎn)產(chǎn)品一批總成本10萬(wàn)元(進(jìn)項(xiàng)稅1萬(wàn)元)，因倉(cāng)庫(kù)房頂長(zhǎng)期漏雨失修，2020年9月份其中的部分產(chǎn)品(生產(chǎn)成本5萬(wàn)元)霉變報(bào)廢。
a、會(huì)計(jì)處理
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=2600+90000/(1-10%)*10%+10000*50000/100000=17600元
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 17600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 17600
b、增值稅申報(bào)表填列
需要注意的是，除管理不善造成的非常損失外，對(duì)于因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形，也需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
【案例2】2020年9月，因國(guó)家質(zhì)監(jiān)部門(mén)認(rèn)定品稅閣公司生產(chǎn)的貨物不合格，將其依法沒(méi)收。該批貨物已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額12萬(wàn)元。
分析：對(duì)已經(jīng)抵扣的12萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅需做轉(zhuǎn)出處理。
政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1所附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，非常損失，指因.....以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。
3、無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的存貨損失有哪些情形?
實(shí)務(wù)中還存在一些容易混淆的，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的存貨損失情形：
【情形一】商業(yè)零售企業(yè)存貨零星失竊
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）第一點(diǎn)規(guī)定：商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等常因素形成的損失，為存貨常損失。
可以看出，總局明確將零星失竊列為常損失，而沒(méi)有歸屬于因管理不善造成的非常損失，因?yàn)樵试S出現(xiàn)這樣的損失才符合商業(yè)零售企業(yè)的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)規(guī)律和特征。
舉個(gè)栗子，開(kāi)金店的安保措施都非常的嚴(yán)格，但全國(guó)各地仍然有搶劫金店的案件發(fā)生，這顯然不是金店管理不善造成的;經(jīng)典影片《肖申克的救贖》中，主人翁安迪被關(guān)押在警備異常森嚴(yán)的肖恩克監(jiān)獄，卻仍然通過(guò)挖洞神技成功越獄，難道能怪罪于監(jiān)獄安保管理不善?
所以筆者認(rèn)為，對(duì)于存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，不能一律歸屬于因管理不善導(dǎo)致的非常損失，而應(yīng)該弄清楚損失的真原因到底是什么。就拿被盜這件事來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)存貨管理崗位責(zé)任制、存貨保管制度、安全保衛(wèi)制度等內(nèi)控制度健全并執(zhí)行到位，卻仍然被專(zhuān)業(yè)盜竊團(tuán)伙所盜，這種損失的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該允許抵扣。
【情形二】超過(guò)保質(zhì)期銷(xiāo)毀、報(bào)廢、低價(jià)銷(xiāo)售的存貨
【案例3】品稅閣超市售賣(mài)的牛奶或面包過(guò)保質(zhì)期，或者購(gòu)入新鮮果蔬因?yàn)橐咔橛绊憣?dǎo)致未售出而變質(zhì)銷(xiāo)毀，鞋子衣服產(chǎn)品過(guò)季節(jié)、斷碼等等情形，這些屬于不可抗力影響的常損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
政策依據(jù)：
a、2009年11月9日，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司問(wèn)題解答中指出：納稅人生產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說(shuō)明書(shū)中注明有使用期限的貨物，超過(guò)有效(保質(zhì))期無(wú)法進(jìn)行常銷(xiāo)售，需作銷(xiāo)毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的常經(jīng)營(yíng)損失，不納入非常損失。
b、《青海省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(青國(guó)稅函〔2006〕113號(hào))文件規(guī)定：有保質(zhì)期的貨物因過(guò)期報(bào)廢而造成的損失，除責(zé)任事故以外，可以按照不屬于《增值稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的非常損失，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
c、四川省增值稅若干政策問(wèn)題解答(之一)(川國(guó)稅函2008155號(hào))規(guī)定：企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)期、過(guò)季節(jié)商品、缺碼(不配套)商品、工業(yè)企業(yè)報(bào)廢產(chǎn)品等屬常損失范圍，其外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。這部分產(chǎn)品及商品的殘值收入應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
d、安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知(皖國(guó)稅函200810號(hào))規(guī)定：納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷(xiāo)或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷(xiāo)售處理的，不屬于非常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
【情形三】自然災(zāi)害損失
政策依據(jù)：
a、根據(jù)原《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令1993年第134號(hào))規(guī)定：“第二十一條條例第十條所稱(chēng)非常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常損耗外的損失，包括：
(一)自然災(zāi)害損失;
(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失：
(三)其它非常損失?！?/p>
b、2009年1月1日起實(shí)行的《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
c、《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
d、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅201636號(hào)文件附件1)第二十八條規(guī)定，非常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。
根據(jù)上述規(guī)定，2009年1月1日之后，企業(yè)如遇到洪澇災(zāi)害、臺(tái)風(fēng)、泥石流等自然災(zāi)害損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
【情形四】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
政策依據(jù)：
a、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕1103號(hào))明確，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于增值稅非常損失，不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
b、安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知(皖國(guó)稅函200810號(hào))規(guī)定，納稅人對(duì)存貨采用“成本與市價(jià)孰低法”進(jìn)行計(jì)價(jià)，每期期末因存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)而計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不屬于非常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
【情形五】常合理的采購(gòu)損耗
增值稅一般納稅人在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)采購(gòu)活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)材料實(shí)際入庫(kù)數(shù)小于增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具數(shù)量的情況。
a、《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
b、《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
根據(jù)上述規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)方出現(xiàn)材料實(shí)際入庫(kù)數(shù)小于增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具數(shù)量的情況，如果不屬于管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，而是常合理的損耗，差額部分進(jìn)項(xiàng)稅額不須作轉(zhuǎn)出，即可以按專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額全額抵扣。
【情形六】交通意外貨物毀損
比如某企業(yè)買(mǎi)進(jìn)一批貨物，在運(yùn)輸途中發(fā)生交通意外，貨物全部毀損。根據(jù)《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條、《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條的規(guī)定，非常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此，企業(yè)發(fā)生的交通意外導(dǎo)致的損失不屬于非常損失，不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
【情形七】研發(fā)失敗耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
政策依據(jù)：
a、《增值稅暫行條例》第十條(略)
b、《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條(略)
c、四川省增值稅若干政策問(wèn)題解答(之一)(川國(guó)稅函2008155號(hào))規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人開(kāi)發(fā)研制新產(chǎn)品失敗后，其購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于非常損失的范圍，允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
4、管理不善導(dǎo)致的其他損失(除被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)外)進(jìn)項(xiàng)需要轉(zhuǎn)出嗎?
【案例4】2020年9月，a公司因管理不善，造成倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，不含稅價(jià)為100萬(wàn)元的原材料毀于一旦。該原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元已于2020年3月抵扣。
那么，該原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元需要轉(zhuǎn)出嗎?
有觀點(diǎn)認(rèn)為：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。上述條文將非常損失的范圍限定在被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)三種情形，連個(gè)等字都沒(méi)有。也就是說(shuō)，不是所有管理不善造成的損失進(jìn)項(xiàng)稅額都不得抵扣，只有上述這三種損失才屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形。因此，案例中的火災(zāi)損失即使是因?yàn)楣芾聿簧茖?dǎo)致的，也不屬于法定的非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需轉(zhuǎn)出。
但筆者始終認(rèn)為，這種理解有違政策條文本義之嫌，因?yàn)椴还苁菞l文列舉的三種情形，還是火災(zāi)等其他情形，其實(shí)結(jié)果完全一致即均造成存貨的損失，無(wú)非這個(gè)損失體現(xiàn)出來(lái)的形式不同，有的是被盜、有的是霉變、有的是損毀;同時(shí)，無(wú)論哪種情形，其致?lián)p原因完全相同，均屬于管理不善造成。既然原因和結(jié)果均完全相同，為何稅收待遇會(huì)有所不同?打個(gè)比方，撬門(mén)溜鎖入室偷東西是盜竊，難道翻墻打洞入室偷東西不是盜竊?
5、存貨損失如何在所得稅前申報(bào)扣除?
a、準(zhǔn)備金扣除問(wèn)題：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)200345號(hào))規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
b、申報(bào)扣除時(shí)點(diǎn)問(wèn)題：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除,.......。
此處的“且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除”有兩種理解，一是在賬務(wù)處理的年度才能申報(bào)扣除，二是只要在申報(bào)扣除的年度之前(包括本年)已經(jīng)賬務(wù)處理了即可。
筆者認(rèn)為第二種理解更符合文件的本意以及實(shí)際情況，只要在申報(bào)扣除年度之前(包括本年)已對(duì)該壞賬進(jìn)行賬務(wù)處理，即可在申報(bào)年度進(jìn)行稅前扣除。具體點(diǎn)說(shuō)，對(duì)于符合資產(chǎn)損失扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除;會(huì)計(jì)上已處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除，即納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。
注意，這里的會(huì)計(jì)處理年度為決算年度，納稅申報(bào)年度為企業(yè)所得稅年度匯算清繳所屬年度。不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)表的時(shí)點(diǎn)理解為會(huì)計(jì)處理年度和納稅申報(bào)年度。
c、以前年度損失扣除問(wèn)題：25號(hào)公告第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年......。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。
品稅閣提醒：根據(jù)上述條款，對(duì)于企業(yè)以前年度發(fā)生的損失，實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的扣除年度不同，那么如何判定法定損失和實(shí)際損失?根據(jù)25號(hào)公告第三條規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失)。
6、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)存貨損失如何報(bào)送資料?
a、資料報(bào)送問(wèn)題：國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。
品稅閣提醒：企業(yè)要注意完整保存和資產(chǎn)損失相關(guān)的所有資料以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并且對(duì)資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
b、申報(bào)方式問(wèn)題：企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改，企業(yè)拒絕改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。
7、存貨損失應(yīng)依據(jù)那些具體證據(jù)材料確認(rèn)?
根據(jù)25號(hào)公告要求，對(duì)于存貨損失，不同的類(lèi)型需要的證據(jù)材料不同，具體如下：
8、存貨損失金額較大是否必須出具中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告?
公告2011年第25號(hào)第二十七條規(guī)定，存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。
但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào))規(guī)定，取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)，其中第3項(xiàng)為：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除特定損失時(shí)，需留存?zhèn)洳閷?zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)(報(bào)告)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。由此可知，這里的不再留存專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告已改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。
9、存貨損失時(shí)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額所得稅如何處理?
企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。
依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))第十條規(guī)定：企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
10、如果存貨虛假，會(huì)存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)?
對(duì)上述9個(gè)問(wèn)題的分析是建立在存貨真實(shí)存在、損失實(shí)際發(fā)生的基礎(chǔ)上。
但存貨項(xiàng)目因其品種繁多、流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方式多樣等特點(diǎn)，容易被上市公司操縱。設(shè)想一下，假如企業(yè)存貨賬實(shí)不符，也就是說(shuō)實(shí)物根本不存在，會(huì)存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)?
比如說(shuō)：存貨其實(shí)早已經(jīng)賣(mài)了，只是當(dāng)時(shí)未計(jì)收入同時(shí)也沒(méi)結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致存貨沒(méi)有下賬。這種行為是典型的偷稅行為，其后果是補(bǔ)稅、滯納金，并處稅款50%以上5倍以下罰款、影響納稅信用等級(jí)等等，甚至有可能構(gòu)成逃避繳納稅款罪。