司法拍賣(mài)的稅費(fèi)承擔(dān)問(wèn)題(也談司法拍賣(mài)稅費(fèi)繳納難題)

司法拍賣(mài)中，因被執(zhí)行人不能履行其應(yīng)承擔(dān)稅費(fèi)而影響買(mǎi)受人或申請(qǐng)執(zhí)行人利益的情況時(shí)有發(fā)生，如何解決這類(lèi)問(wèn)題備受關(guān)注。上述文章通過(guò)兩個(gè)真實(shí)的司法案例，分享了有關(guān)“司法拍賣(mài)中由申請(qǐng)執(zhí)行人先替被執(zhí)行人墊付稅費(fèi)，交易完成后再向被執(zhí)行人追償”的解決方案。不過(guò)，文章認(rèn)為這種方案只是權(quán)宜之計(jì)，建議通過(guò)兩項(xiàng)措施尋求更妥善解決：一是完善司法拍賣(mài)公告內(nèi)容，讓買(mǎi)受人提前知悉有關(guān)稅費(fèi)問(wèn)題，評(píng)估是否有必要參與;二是針對(duì)司法拍賣(mài)這一特殊情況，準(zhǔn)許產(chǎn)權(quán)登記管理機(jī)關(guān)在買(mǎi)受人履行自身納稅義務(wù)后為其辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)登記，對(duì)怠于履行納稅義務(wù)的標(biāo)的所有權(quán)人按稅法規(guī)定處理。

筆者認(rèn)為，上述第一項(xiàng)建議未明確司法拍賣(mài)中產(chǎn)生的應(yīng)由被執(zhí)行人繳納的稅費(fèi)，買(mǎi)受人或申請(qǐng)執(zhí)行人是否可以承擔(dān)的問(wèn)題，缺乏可操作性;第二項(xiàng)建議未充分考慮交易中國(guó)家稅收利益能否得到保障。筆者認(rèn)為，對(duì)于被執(zhí)行人不能承擔(dān)司法拍賣(mài)中產(chǎn)生稅費(fèi)的問(wèn)題，應(yīng)在買(mǎi)賣(mài)雙方按“法律、行政法規(guī)規(guī)定各自負(fù)擔(dān)”的原則下，嘗試通過(guò)以下措施尋求妥善解決：

通過(guò)公告或協(xié)議約定由買(mǎi)受人承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)。稅收征管法和各稅種單行法律及暫行條例均對(duì)各項(xiàng)稅費(fèi)和納稅義務(wù)人作出了明確規(guī)定，但現(xiàn)行法律法規(guī)并未禁止納稅義務(wù)人與合同相對(duì)人約定由合同相對(duì)人或第三方繳納稅費(fèi)。這意味著，應(yīng)繳納稅費(fèi)的義務(wù)人不能改變，但實(shí)際繳納稅費(fèi)的主體可以通過(guò)事先約定變更。因此，對(duì)司法拍賣(mài)中產(chǎn)生的應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的稅費(fèi)，可以事先明確約定由買(mǎi)受人或其他第三方承擔(dān)，納稅義務(wù)人仍然是被執(zhí)行人，買(mǎi)受人或第三方是以納稅義務(wù)人名義繳納稅費(fèi)，這樣處理不違反法律法規(guī)規(guī)定。

目前司法拍賣(mài)中產(chǎn)生的稅費(fèi)繳納爭(zhēng)議，往往主要是由拍賣(mài)公告中“因拍賣(mài)產(chǎn)生的一切稅費(fèi)由買(mǎi)受人承擔(dān)”的表述所致，該表述使被執(zhí)行人誤以為買(mǎi)受人是拍賣(mài)涉及所有稅費(fèi)的納稅義務(wù)人。為此，建議法院完善司法拍賣(mài)公告或相關(guān)協(xié)議內(nèi)容，全面向買(mǎi)受人披露標(biāo)的物情況，明示拍賣(mài)中買(mǎi)賣(mài)雙方依法應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)，確定被執(zhí)行人是否有履行納稅義務(wù)的能力和意愿，使買(mǎi)受人充分了解、評(píng)估代為承擔(dān)的成本，避免競(jìng)拍成功后產(chǎn)生稅費(fèi)繳納爭(zhēng)議。這也符合國(guó)家稅務(wù)總局《對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8471號(hào)建議的答復(fù)》中有關(guān)“嚴(yán)格禁止在拍賣(mài)公告中要求買(mǎi)受人概括承擔(dān)全部稅費(fèi)，以提升拍賣(mài)實(shí)效，更好地維護(hù)各方當(dāng)事人合法權(quán)益”的要求。

借鑒民法典有關(guān)規(guī)定由買(mǎi)受人代為履行納稅義務(wù)。自2021年1月1日起實(shí)施的民法典第五百二十四條規(guī)定，“債務(wù)人不履行債務(wù)，第三人對(duì)履行該債務(wù)具有合法利益的，第三人有權(quán)向債權(quán)人代為履行;但是，根據(jù)債務(wù)性質(zhì)、按照當(dāng)事人約定或者依照法律規(guī)定只能由債務(wù)人履行的除外?！睋?jù)此，在司法拍賣(mài)中，在被執(zhí)行人不配合的情況下，買(mǎi)受人作為被執(zhí)行人、稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的第三人，為了自己的合法權(quán)益，有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)代為繳納被執(zhí)行人應(yīng)繳納的稅費(fèi)。買(mǎi)受人繳納稅費(fèi)后，可以依照民法典第五百二十四條第二款“債權(quán)人接受第三人履行后，其對(duì)債務(wù)人的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三人，但是債務(wù)人和第三人另有約定的除外”的規(guī)定，將被執(zhí)行人應(yīng)繳納的稅款確認(rèn)為自己的一項(xiàng)新債權(quán)，向被執(zhí)行人進(jìn)行追償。這其實(shí)就是目前司法拍賣(mài)實(shí)踐中常用的“買(mǎi)受人先墊付后追償”方法，民法典為司法拍賣(mài)中由買(mǎi)受人代為履行繳納稅費(fèi)提供了更明確的法律依據(jù)。雖然這種代為履行納稅義務(wù)的程序較為煩瑣，但該方法既可以保證國(guó)家稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，也可以有效避免司法拍賣(mài)中產(chǎn)生的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

依法從拍賣(mài)價(jià)款中優(yōu)先劃繳稅款?！秾?duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8471號(hào)建議的答復(fù)》中列舉了“江蘇省稅務(wù)局完善稅務(wù)行政強(qiáng)制工作聯(lián)席會(huì)議制度、涉稅信息共享機(jī)制，就申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行及不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣(mài)涉稅事項(xiàng)處理與當(dāng)?shù)胤ㄔ哼_(dá)成共識(shí)，實(shí)現(xiàn)了拍賣(mài)環(huán)節(jié)稅款提前測(cè)算、及時(shí)傳遞、先行墊付、事后退還的征稅流程，解決稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的主體和征繳問(wèn)題，提高了人民法院協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稅費(fèi)及買(mǎi)受人產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)的效率，盡可能避免因涉稅爭(zhēng)議引發(fā)行政復(fù)議和訴訟”的成功做法。筆者認(rèn)為，有關(guān)經(jīng)驗(yàn)值得推廣，建議建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與法院征管協(xié)作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，明確在司法拍賣(mài)過(guò)程中，若被執(zhí)行人未依法繳納稅費(fèi)，由法院依法從拍賣(mài)款項(xiàng)中優(yōu)先劃繳。具體做法是：在司法拍賣(mài)被執(zhí)行人不動(dòng)產(chǎn)后，法院在拍賣(mài)款項(xiàng)分配前將拍賣(mài)成交信息傳給不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān);主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)計(jì)算拍賣(mài)產(chǎn)生的應(yīng)由標(biāo)的物所有人承擔(dān)的稅費(fèi)，向法院出具提請(qǐng)協(xié)助優(yōu)先繳納稅費(fèi)函;法院依據(jù)協(xié)助優(yōu)先繳納稅費(fèi)函，在告知被執(zhí)行人的同時(shí)，依法從拍賣(mài)款項(xiàng)中向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)劃繳應(yīng)由被執(zhí)行人繳納的稅費(fèi)，余款按規(guī)定轉(zhuǎn)付給相關(guān)各方;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到法院劃繳稅費(fèi)后，以被執(zhí)行人為納稅義務(wù)人開(kāi)具完稅憑證，向買(mǎi)受人開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)票，直接或交由法院分別轉(zhuǎn)交給被執(zhí)行人和買(mǎi)受人。

筆者認(rèn)為，通過(guò)這些措施，可以有效解決司法拍賣(mài)的稅費(fèi)征收問(wèn)題，維護(hù)買(mǎi)受人合法權(quán)益和國(guó)家稅收利益，提高司法拍賣(mài)效率。

作者：辛平 謝芳 許建國(guó)

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2021年05月25日 版次：07

(作者分別系國(guó)家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)稅務(wù)局副局長(zhǎng)、丹徒區(qū)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、鎮(zhèn)江市國(guó)際稅收研究會(huì)第四分會(huì)會(huì)長(zhǎng)。本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)。)

不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣(mài)中，需要交納哪些稅費(fèi)？

引言

不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣(mài)中，需要交納哪些稅費(fèi)?

長(zhǎng)春鐵路運(yùn)輸法院行政判決書(shū)(2020)吉7101行初22號(hào)

經(jīng)審理查明，案外人陳某與吉均公司簽訂《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》，購(gòu)買(mǎi)吉均公司開(kāi)發(fā)的位于..號(hào)樓1單元501號(hào)房屋。購(gòu)買(mǎi)房屋后，陳某辦理了商品房買(mǎi)賣(mài)合同備案登記，未辦理不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記。

后因陳某未履行生效法律文書(shū)確定的義務(wù)，案涉房屋被寬城法院拍賣(mài)。拍賣(mài)前，寬城法院發(fā)出《拍賣(mài)公告》，公告中載明了拍賣(mài)時(shí)間、拍賣(mài)標(biāo)的、競(jìng)買(mǎi)人條件、咨詢(xún)時(shí)間方式、拍賣(mài)方式等內(nèi)容。

其中第七條載明：“標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)由買(mǎi)受人自行辦理，交易過(guò)程中產(chǎn)生稅費(fèi)依照稅法等相關(guān)法律法規(guī)和政策的規(guī)定，由買(mǎi)受人承擔(dān)。自行辦理水、電、煤等戶(hù)名變更手續(xù)，相關(guān)費(fèi)用自理……”。

2019年7月25日，薛玲通過(guò)淘寶網(wǎng)司法拍賣(mài)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)以最高價(jià)競(jìng)得涉案房屋，成交價(jià)格為478,400.32元。

2019年8月12日，薛玲與寬城法院簽訂《拍賣(mài)成交確認(rèn)書(shū)》，內(nèi)容為：確認(rèn)薛玲拍得涉案房屋;明確薛玲在拍賣(mài)前已認(rèn)真閱讀《拍賣(mài)公告》《拍賣(mài)須知》等公示材料，自愿履行上述材料的相關(guān)規(guī)定;明確標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)由買(mǎi)受人自行辦理，辦理過(guò)程中所涉及的買(mǎi)賣(mài)雙方所需承擔(dān)的一切稅、費(fèi)和需補(bǔ)交的相關(guān)稅、費(fèi)及有可能存在物業(yè)費(fèi)、水電等欠費(fèi)均有買(mǎi)受人自行承擔(dān)。

2019年8月19日，寬城法院作出(2019)吉0103執(zhí)205號(hào)《執(zhí)行裁定書(shū)》及《協(xié)助執(zhí)行通知書(shū)》，裁定將陳某名下案涉房產(chǎn)等相關(guān)的其他權(quán)利歸薛玲所有，薛玲可持裁定書(shū)到房屋管理部門(mén)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)登記手續(xù)，由長(zhǎng)春市不動(dòng)產(chǎn)登記中心、長(zhǎng)春市房地產(chǎn)權(quán)屬與交易景陽(yáng)服務(wù)中心協(xié)助執(zhí)行辦理過(guò)戶(hù)登記事項(xiàng)。

2019年9月2日，薛玲向長(zhǎng)春市房地產(chǎn)權(quán)屬交易中心提交《申請(qǐng)表》，申請(qǐng)辦理房屋轉(zhuǎn)移登記。

2019年9月5日，長(zhǎng)春市房地產(chǎn)權(quán)屬與交易景陽(yáng)服務(wù)中心作出《公告》，將陳某購(gòu)買(mǎi)的案涉房屋更名到薛玲名下，原編號(hào)1123750號(hào)《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》作廢，該公告于2019年9月7日刊登于新文化報(bào)。

2019年11月12日，薛玲至市稅務(wù)分局辦理了納稅申報(bào)，并以陳某為納稅人向市稅務(wù)分局繳納個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加共計(jì)28,704.01元。同日，薛玲以其本人為納稅人向市稅務(wù)分局繳納案涉房屋契稅4,556.19元。

薛玲對(duì)市稅務(wù)分局作出的以陳某為納稅人的個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加共計(jì)28,704.01元征稅行為不服，于2019年11月19日向市稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請(qǐng)，市稅務(wù)局于11月25日受理，向被申請(qǐng)人市稅務(wù)分局發(fā)出《行政復(fù)議提出答復(fù)通知書(shū)》。

經(jīng)過(guò)調(diào)查核實(shí)，市稅務(wù)局于2020年1月12日作出《行政復(fù)議決定書(shū)》，維持案涉稅收征收行為。2020年1月15日薛玲收到《行政復(fù)議決定書(shū)》后，對(duì)結(jié)論不服提起本案訴訟。