不同情形下“增值稅、消費(fèi)稅、所得稅（增值稅、消費(fèi)稅、所得稅）
莫慌，小編這就給大家整理一下各個(gè)稅種中視同銷售的情形。
增值稅上的視同銷售：本質(zhì)為增值稅`抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷項(xiàng)`的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項(xiàng)目，用于個(gè)人消費(fèi)或者職工福利等等，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做銷售處理。企業(yè)所得稅上的視同銷售：代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做收入處理。消費(fèi)稅上的視同銷售：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。會(huì)計(jì)上的視同銷售：是指沒(méi)有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。
哪些情形需要視同銷售，請(qǐng)看下面這篇品稅閣原創(chuàng)文章!
【原創(chuàng)】一文讀懂視同銷售在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上的不同!
如何確定各稅種視同銷售的收入金額，企業(yè)所得稅如何調(diào)整，下面小編用案例來(lái)進(jìn)行分析：
增值稅
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條以及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條明確：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:
(1)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(2)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
無(wú)論是貨物及勞務(wù)，還是營(yíng)改增視同銷售，上述三種視同銷售的銷售額確定方法不是企業(yè)隨意三選一，而是按照順序確定。
另外值得關(guān)注的是，《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)1993154號(hào))第二條第四款明確了納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為10%。
消費(fèi)稅
根據(jù)《中人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕156號(hào))第三條第(六)款規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
一般情形下，應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的收入確認(rèn)先按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，再按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。
企業(yè)所得稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))的規(guī)定：
二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題
企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
案例解析
一、非貨幣性資產(chǎn)交換(非換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料)，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，有同期同類銷售價(jià)格的按照同期同類銷售價(jià)格確認(rèn)。
例：品稅閣公司是小汽車生產(chǎn)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要從事小汽車的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，公司生產(chǎn)的小汽車均適用5%的消費(fèi)稅率，a型、b型小汽車的成本為8萬(wàn)元/輛，c型小汽車的成本利潤(rùn)率為10%，a型小汽車同期不含稅售價(jià)10萬(wàn)元/輛。(不考慮其他稅費(fèi))
2020年12月25日，直接捐贈(zèng)給學(xué)校a型小汽車10輛，會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 93
貸：庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13
借：稅金及附加 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 5
從上例可以看出，捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物在會(huì)計(jì)上不視同銷售，但增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅均應(yīng)當(dāng)視同銷售。
1.增值稅視同銷售，應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入100萬(wàn)元，按照適用增值稅稅率13%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額13萬(wàn)元。
2.消費(fèi)稅視同銷售，應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入100萬(wàn)元，按照適用消費(fèi)稅稅率5%計(jì)算消費(fèi)稅5萬(wàn)元。
3.企業(yè)所得稅視同銷售，應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入100萬(wàn)元、確認(rèn)計(jì)稅成本80萬(wàn)元;同時(shí)還需按照公允價(jià)值(含稅)113萬(wàn)元確認(rèn)捐贈(zèng)支出，增加營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元，由于直接捐贈(zèng)不予稅前扣除，所以確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出全額調(diào)增。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)為：+確認(rèn)收入調(diào)增所得額100萬(wàn)元-確認(rèn)成本調(diào)減所得額80萬(wàn)元-公允價(jià)確認(rèn)支出調(diào)增所得額20萬(wàn)元+直接捐贈(zèng)不予稅前扣除調(diào)減所得額113萬(wàn)元=共計(jì)應(yīng)調(diào)增所得額113萬(wàn)元。
4.企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填報(bào)：
如果是通過(guò)符合條件的公益性組織的捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅調(diào)整時(shí)需按照視同銷售的公允價(jià)值(含稅)確認(rèn)捐贈(zèng)支出的金額，同時(shí)考慮在12%限額內(nèi)予以扣除。假設(shè)該公司2020年度賬面利潤(rùn)800萬(wàn)元，申報(bào)表填報(bào)如下：
(1)公司應(yīng)按照自產(chǎn)貨物的市場(chǎng)價(jià)，確認(rèn)視同銷售收入100萬(wàn)元;按自產(chǎn)貨物實(shí)際成本，確認(rèn)視同銷售成本80萬(wàn)元。相應(yīng)金額應(yīng)分別填報(bào)在《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105010)第8行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”及第17行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”欄次。據(jù)此計(jì)算該公司應(yīng)納稅調(diào)增100-80=20萬(wàn)元。
(2)公司在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出為80+13=93萬(wàn)元;稅收上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出為100+13=113萬(wàn)元;應(yīng)納稅調(diào)減113-93=20萬(wàn)元。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào))的規(guī)定，具體填報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a105000)第30行“扣除類—其他”，“賬載金額”欄次填報(bào)93萬(wàn)元，“稅收金額”欄次填報(bào)113萬(wàn)元，納稅調(diào)減20萬(wàn)元。
(3)按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，公司發(fā)生該筆公益性捐贈(zèng)支出，按利潤(rùn)總額12%限額扣除，超出部分可結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除。2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，該公司稅前扣除限額為800×12%=96萬(wàn)元。
同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào))規(guī)定，《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105070)第1列“賬載金額”應(yīng)填報(bào)金額，包括會(huì)計(jì)上確認(rèn)的93萬(wàn)元，以及該支出已通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a105000)第30行進(jìn)行納稅調(diào)整的20萬(wàn)元，合計(jì)等于稅收上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出金額113萬(wàn)元，即《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a105000)第30行第2列“稅收金額”列示金額。此時(shí)，a企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增113-96=17萬(wàn)元。
通過(guò)以上調(diào)整，共計(jì)調(diào)增所得額17萬(wàn)元。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換(非換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料)，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，沒(méi)有同期同類銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)。
接上例，12月25日，銷售部提c型小汽車10輛獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀員工，c型小汽車當(dāng)時(shí)尚未式投放市場(chǎng)。假設(shè)會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬(wàn)元)：
借：銷售費(fèi)用 47.5
貸：應(yīng)付職工薪酬 47.5
借：應(yīng)付職工薪酬—銷售部 47.5
貸：庫(kù)存商品 47.5
可以看出，上例的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的，以自產(chǎn)貨物獎(jiǎng)勵(lì)員工，會(huì)計(jì)上、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅均應(yīng)當(dāng)視同銷售。
1.增值稅視同銷售，由于該產(chǎn)品沒(méi)有同期售價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入47.5*(1+10%)/(1-5%)=55萬(wàn)元，按照適用增值稅稅率13%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額7.15萬(wàn)元。
2.消費(fèi)稅視同銷售，由于該產(chǎn)品沒(méi)有同期售價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入47.5*(1+10%)/(1-5%)=55萬(wàn)元，按照適用消費(fèi)稅稅率5%計(jì)算消費(fèi)稅2.75萬(wàn)元。
3.企業(yè)所得稅視同銷售，由于該產(chǎn)品沒(méi)有同期售價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入47.5*(1+10%)/(1-5%)=55萬(wàn)元、確認(rèn)計(jì)稅成本47.5萬(wàn)元;同時(shí)還需按含稅價(jià)62.15萬(wàn)元確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額;按照計(jì)算的消費(fèi)稅2.75萬(wàn)元調(diào)減所得額。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)為：+確認(rèn)收入調(diào)增所得額55萬(wàn)元-確認(rèn)成本調(diào)減所得額47.5萬(wàn)元-含稅價(jià)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬調(diào)減所得額14.65萬(wàn)元-補(bǔ)繳消費(fèi)稅2.75萬(wàn)元=共計(jì)應(yīng)調(diào)減所得額9.9萬(wàn)元。
4.確的會(huì)計(jì)處理：
借：銷售費(fèi)用 62.15
貸：應(yīng)付職工薪酬 62.15
借：應(yīng)付職工薪酬—銷售部 62.15
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 55
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 7.15
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 47.5
庫(kù)存商品 47.5
借：稅金及附加 2.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 2.75
三、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
接上例，12月28日，該公司以b型汽車100輛投資另一家公司，b型汽車12月售價(jià)如下：
假設(shè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800
貸：庫(kù)存商品 800
可以看出，上例的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的，以自產(chǎn)貨物投資，會(huì)計(jì)上、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅均應(yīng)當(dāng)視同銷售。
1.增值稅視同銷售，應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的平均售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入10*100=1000萬(wàn)元，按照適用增值稅稅率13%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額130萬(wàn)元。
2.消費(fèi)稅視同銷售，應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的最高售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入11*100=1100萬(wàn)元，按照適用消費(fèi)稅稅率5%計(jì)算消費(fèi)稅55萬(wàn)元。
3.企業(yè)所得稅視同銷售，應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的平均售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入1000萬(wàn)元、確認(rèn)計(jì)稅成本800萬(wàn)元;同時(shí)還需按照公允價(jià)值(含稅)1130萬(wàn)元確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本;按照計(jì)算的消費(fèi)稅50萬(wàn)元調(diào)減所得額。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)為：+確認(rèn)收入調(diào)增所得額1000萬(wàn)元-確認(rèn)成本調(diào)減所得額800萬(wàn)元-補(bǔ)繳消費(fèi)稅50萬(wàn)元=共計(jì)應(yīng)調(diào)增所得額150萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本增加330萬(wàn)元，變成1130萬(wàn)元。
4.確的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1130
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
借：稅金及附加 55
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 55
2010年2月的總結(jié)——
視同銷售的幾種類型總結(jié)
視同銷售是流轉(zhuǎn)稅與所得稅的一個(gè)重難點(diǎn)，現(xiàn)行《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函2008828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：
一是用于市場(chǎng)推廣或銷售；
二是用于交際應(yīng)酬；
三是用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
四是用于股息分配；
五是用于對(duì)外捐贈(zèng)；
六是其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
現(xiàn)行《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱增值稅細(xì)則）第4條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
一是將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
二是銷售代銷貨物；
三是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
四是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
五是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
六是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
七是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
八是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
現(xiàn)行《中人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)稅細(xì)則）第5條則分別規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
一是單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；
二是單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
三是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
增值稅簡(jiǎn)易征收
增值稅若干具體問(wèn)題
視同銷售稅收政策專題
視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理例解
視同銷售的不同稅收處理
增值稅視同銷售財(cái)稅政策分析
增值稅收入與所得稅收入?yún)^(qū)別分析
自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售的財(cái)稅分析
對(duì)視同銷售事項(xiàng)所得稅處理的思考
向客戶贈(zèng)送的“樣品”是否視同銷售？
增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅視同銷售行為
對(duì)視同銷售事項(xiàng)所得稅處理的思考
自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售的財(cái)稅分析
營(yíng)業(yè)稅視同銷售財(cái)稅政策分析
視同銷售繳交的增值稅是否可以稅前列支？
淺談視同銷售業(yè)務(wù)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理