建筑業(yè)母公司招聘的員工在子公司工作涉及的財稅處理（勞務(wù)派遣服務(wù)發(fā)票）

【安徽】

【問題內(nèi)容】：母公司占子公司20%股權(quán)，按《投資協(xié)議》約定母公司其向子公司委派3名工作人員，現(xiàn)這3名工作人員的工資和社保均由母公司代發(fā)代繳，勞動關(guān)系與母公司簽訂，個人所得稅由母公司代扣代繳，但實際在子公司上班考勤打卡?，F(xiàn)子公司擬將這3人工資和社保費等轉(zhuǎn)給母公司賬戶，母公司開收據(jù)給子公司。對于這部分工資和社保支出，子公司是否可以所得稅前扣除?

【答復(fù)時間】：2021-04-27

答復(fù)內(nèi)容

國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

您好!您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

1.根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)規(guī)定：“根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

二、母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。

四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除?！?/p>

感謝您的咨詢!上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366或主管稅務(wù)機關(guān)。

2017年1月的解讀——

淺析母公司派遣人員到子公司的財稅處理

案例：母公司基于管理等需要向子公司派遣員工(例如外派財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān))，員工與母公司簽訂勞動合同，個稅、社保、公積金在母公司代扣代繳，相關(guān)的薪酬由子公司承擔。

一、會計處理：

1、首先列舉相關(guān)規(guī)則：

《企業(yè)會計準則第9 號——職工薪酬（2014 年修訂）》第三條規(guī)定：“本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?！?/p>

根據(jù)《〈企業(yè)會計準則第9 號——職工薪酬(2014 年修訂)〉應(yīng)用指南》：

“三、關(guān)于職工和職工薪酬的定義

(一)職工的定義

本準則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)式任命的人員。具體而言，本準則所稱的職工至少應(yīng)當包括：

1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。按照我國《勞動法》和《勞動合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應(yīng)當與勞動者訂立勞動合同。本準則中的職工首先應(yīng)當包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動合同的所有人員。

2.未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)式任命的人員，如部分董事會成員、監(jiān)事會成員等。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會、監(jiān)事會的，如所聘請的獨立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒有與企業(yè)訂立勞動合同，但屬于由企業(yè)式任命的人員，屬于本準則所稱的職工。

3.在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準則所稱的職工。”

2、派遣員工的實質(zhì)分析及會計處理：

參考瑞研究問題1-4-8(企業(yè)對勞務(wù)派遣人員薪酬的核算和列報)

1)子公司對于母公司派遣的人員，具有對這些勞務(wù)人員的工作分配、業(yè)績考核和報酬決定、獎懲、辭退等實質(zhì)性的管理權(quán)力，這些人員所從事的工作內(nèi)容與本企業(yè)式職工不存在實質(zhì)性差異等因素，那么這部分員工應(yīng)該屬于《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》所定義的“職工”，在應(yīng)付職工薪酬核算。如果嚴格意義上，這部分人員的薪酬應(yīng)該在應(yīng)付職工薪酬下開設(shè)專欄用于核算，例如“派遣人員薪酬”或者“勞務(wù)派遣人員費用”。

即一般理解，職工薪酬費用確認在子公司，相應(yīng)地母公司根據(jù)其承擔的合同及法律義務(wù)，按代收代付處理。

2)派遣人員直接由母公司任命，其工作職責由母公司決定，業(yè)績考核和薪酬決定權(quán)直接由母公司掌握，則這種情況下這些派遣人員更接近于是母公司的“職工”。

即其職工薪酬費用應(yīng)體現(xiàn)在母公司，同時母公司還應(yīng)確認一項向子公司提供管理服務(wù)的收入，子公司相應(yīng)確認接受服務(wù)的管理費用(非職工薪酬)。

二、稅務(wù)分析

1、如果母公司確認為代收代付，子公司確認應(yīng)付職工薪酬，這個實質(zhì)上并不是母公司向子公司提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，故而按照收款收據(jù)、銀行單據(jù)入賬。

企業(yè)所得稅分析：

按照國家稅務(wù)總局公告201215號：第一條規(guī)定，“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)”。

思成備注：子公司相關(guān)支出的薪酬，按照2012年15號公告的規(guī)定執(zhí)行。母公司不得將其作為應(yīng)付職工薪酬核算，故而也不得將其作為費用扣除的依據(jù)，并且，母公司僅是履行法律及合同上賦予的代收代付的義務(wù)……

2、母公司保持對于員工有實質(zhì)性的管理權(quán)力，這部分即視同母公司向子公司提供了服務(wù)。母公司應(yīng)該向子公司開具發(fā)票，子公司憑發(fā)票作為憑證入賬。

企業(yè)所得稅分析：

根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕86號：第一條，母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。

思成備注：子公司取得勞務(wù)費用發(fā)票確認為費用，不得作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù);母公司將支付職工的薪酬，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

三、風險提示：

1、如分析1類型所述，這種方式是沒有發(fā)票的，有不得稅前扣除的風險：

在以票控稅深化的大環(huán)境下，稅局認為你沒有取得發(fā)票，是不得稅前扣除的。如果遇到強勢的稅局，企業(yè)就像秀才遇到拳頭更大的，道理、理由很難講的通，企業(yè)也不大可能過于折騰稅企關(guān)系……

當稅務(wù)婆婆太強勢，那么會計公公也挺慘，誰叫他妻管嚴呢?

但是這邊青島解釋也是蠻特殊的：

《青島國稅局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》：”

(十五)問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除?

解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。”

這邊思成認為其較為符合業(yè)務(wù)實質(zhì)的，實質(zhì)重于形式，而不能機械執(zhí)行。

2、如分析2類型，開票方式的不同也存在風險：

勞務(wù)派遣是一種需要有資質(zhì)的行為，母公司一般不具有勞務(wù)派遣的資質(zhì)，并且從業(yè)務(wù)實質(zhì)分析，這類員工派遣行為，更多會基于管理需求，與一般意義理解的勞務(wù)派遣是不同的，故而開票不應(yīng)該按照勞務(wù)派遣的明細稅目來開票。

看了36號文全文，比較合適的應(yīng)該是按照人力資源服務(wù)來開票。但在實務(wù)中，也有不少企業(yè)簽的是咨詢費合同，開票按照咨詢服務(wù)來開票，這個實際上與業(yè)務(wù)實質(zhì)是不符，即便稅率都為6%，依舊存在稅務(wù)風險的……

3、營改增大環(huán)境下，無論1類型、還是2類型，開票是否會更有利于納稅人呢?

因為增值稅是可以抵扣，如果將母子公司打包視同一個整體，增值稅實際上只是內(nèi)部的往來行為……