案例解析企業(yè)清算的所得稅處理（企業(yè)所得稅）

假設(shè)某企業(yè)有兩個投資者，分別投資250萬，2021年6月30日經(jīng)營結(jié)束后，7月1日按公司章程進行清算。企業(yè)沒有欠稅。

首先，我們要對2021年1-6月視為一個企業(yè)所得稅的納稅年度，先進行一次企業(yè)所得稅的計算，我們假設(shè)1-6月應(yīng)納稅所得額500萬元，沒有以前年度虧損，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500*25%=125萬。

然后，我們再根據(jù)企業(yè)靜態(tài)的財務(wù)稅務(wù)狀況，另作為一個納稅年度計算清算所得及所得稅。

假設(shè)：

該企業(yè)在6月30日終止經(jīng)營并交納了125萬的企業(yè)所得稅后，有關(guān)情況如下：

資產(chǎn)賬面凈值：2000萬，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)1800萬元，資產(chǎn)可變現(xiàn)價值2500萬元。

負債賬面價值及計稅基礎(chǔ)均為1000萬元(950萬應(yīng)付賬款，50萬應(yīng)付工資)。

實收資本500萬。

未分配利潤及盈余公積500萬。

再假設(shè):

企業(yè)以可變現(xiàn)價值900萬的資產(chǎn)償還950萬應(yīng)付賬款

清算過程中發(fā)生稅費50萬元

清算過程發(fā)生清算費用100萬

清算所得=2500-1800-100-50+(950-900)=600萬

應(yīng)繳納清算所得稅=600*25%=125萬

可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)=2500-100-50-50-900-125=1275

股東股息紅利所得：相當(dāng)于未分配利潤及盈余公積部分——500萬。

股東財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：1275-500=775萬

如果投資者是企業(yè)法人，那符合條件的股息紅利所得500萬免稅，而財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得775萬需要繳稅。

如果是自然人投資者，則兩類所得均需要繳稅。

2018年2月的解讀——

企業(yè)清算的稅務(wù)處理——所得稅

一、企業(yè)清算的程序

(1) 在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算

(2) 清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報紙上公告

(3) 清理公司財產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單

(4) 資產(chǎn)處置，包括收回應(yīng)收款項、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等

(5)清償債務(wù)。按下列順序清償債務(wù)：

①支付清算費用

②應(yīng)付未付的職工工資薪金、勞動保險費、法定補償金等

③應(yīng)繳未繳的各項稅費

④尚未償付的債務(wù)

(6)剩余財產(chǎn)分配

(7)制作清算報告，申請注銷登記。

二、清算的時限規(guī)定

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（國稅函2009684號）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，無論清算期間實際是長于12個月還是短于12個月都要視為一個納稅年度，以該期間為基準計算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營，該年度終止經(jīng)營前屬于常生產(chǎn)經(jīng)營年度，此后則屬于清算年度。

三、清算資產(chǎn)的稅務(wù)處理

稅法規(guī)定，企業(yè)將剩余財產(chǎn)分配給股東前要就清算所得繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實際處置，一律視同變現(xiàn)，同時確認所得或者損失。確認清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價值或公允價值進行計算。

在清算期間，企業(yè)實際處置資產(chǎn)時按照常交易價格取得的收入可作為其公允價值。對于清算企業(yè)沒有實際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價值來確認隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。

企業(yè)清算期間所得稅優(yōu)惠政策一律不再適用。企業(yè)清算期間，企業(yè)不是處于常經(jīng)營時期，取得的所得已經(jīng)不是常的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已經(jīng)不存在。企業(yè)應(yīng)就其清算所得依照稅法規(guī)定的25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、清算所得稅的計算

清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。

計算公式為：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補以前年度虧損

清算所得稅=清算所得×25%

因此，計算清算所得稅需要處理的內(nèi)容包括：資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值、資產(chǎn)凈值、相關(guān)稅費、虧損彌補額。

4.被清算企業(yè)的股東處理

企業(yè)股東從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)金額，其中相當(dāng)于被清算方累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或低于企業(yè)投資成本的部分，應(yīng)確認為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。清算企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積是指清算前的留存收益與清算期間實現(xiàn)的稅后留存收益(或損失)的和。

可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-相關(guān)稅費-職工工資-社會保險費用-法定補償金-結(jié)清清算所得稅-以前年度欠稅-清償企業(yè)債務(wù)

案例：

某企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營進入清算階段，資產(chǎn)負債表記載：資產(chǎn)的賬面價值為5 700萬元，負債的賬面價值為3 300萬元，實收資本2 000萬元，盈余公積800萬元，累計虧損400萬元，其中未超過可以稅前彌補期的是100萬元。該企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值6 960萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為5 900萬元，債務(wù)清理實際償還3 000萬元。

企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費用80萬元，支付職工安置費、法定補償金300萬元，在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為20萬元。計算企業(yè)的清算所得稅和可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)。

清算所得=6 960-5 900+(3 300-3 000)-80-20-100=1 160(萬元)

清算所得稅=1 160×25%=290(萬元)。