印花稅法中勘察設(shè)計(jì)合同未表述原因商榷（征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)）

不敢說以上觀點(diǎn)就是錯(cuò)誤，但僅以民法典來推理稅收規(guī)定是不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，思路出發(fā)點(diǎn)本身就是值得商榷的。

稅收法定原則有稅種法定、稅收要素法定、程序法定。其核心是稅收要素必須由法律明確規(guī)定。

稅收要素，具體包括征稅主體、納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭議以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。

稅收要素是稅收關(guān)系得以具體化的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是其得以全面展開的法律依據(jù)。

簡而言之，稅收的全部問題，都應(yīng)當(dāng)由稅收法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定來明確。

當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)情況下，不排除稅收要素會(huì)引用民法或者約定俗成的概念及認(rèn)識(shí)，但有兩點(diǎn)很重要。

一是，稅收立法是一個(gè)單獨(dú)體系，稅收法定是在稅法框架體系內(nèi)的法定，而不能游離于稅法框架體系談稅法。

要使稅法日臻完備完善，就必須在稅法框架體系內(nèi)不斷明確厘清相關(guān)概念，使得有法可依、有法好依、有法明依。

就必須持續(xù)做好，盡量減少自由裁量，盡量與不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)行為同步，盡量與其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能吻合。

二是，實(shí)務(wù)層面的依法納稅和依法征稅，都必須且只按稅法所明確規(guī)定的要素來遵從，而不能脫離稅法框架體系內(nèi)的法定去實(shí)施。

比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法文書中，決不可以引用或適用任何一點(diǎn)稅法體系之外的法律條款。

李克強(qiáng)總理曾說，“我們推行稅收法定原則，而你提出的是稅收方面的建議”“這是涉及稅收法定原則的事，我還不能馬上答復(fù)你?！?/p>

堅(jiān)持依法治國，就要遵從每一個(gè)領(lǐng)域用法、適法的法定原則。

稅收征納雙方都要基于經(jīng)濟(jì)行為本身，嚴(yán)格遵依稅法，來辨別事實(shí)、判斷本質(zhì)、確定征繳尺度。

印花稅暫行條例第二條，也只表述為“建設(shè)工程承包”合同，文中并未提及勘察設(shè)計(jì)合同。

暫行條例稅目稅率表，分別列明建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同，是因?yàn)閮烧叨惵什煌?/p>

暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條，條例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程和勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同。建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

實(shí)施細(xì)則對(duì)條例中的“建設(shè)工程承包合同”概念，作了具體解釋，行文是嚴(yán)密嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?/p>

印花稅法與暫行條例的行文內(nèi)容，并沒有實(shí)質(zhì)性變化。

上位法是框架性的，具體執(zhí)行還需下位法的完善補(bǔ)充。

期待印花稅法實(shí)施條例，在2022年7月1日前盡早出臺(tái)，應(yīng)有對(duì)相關(guān)合同概念等內(nèi)容作出具體解釋，方更完備。

更期待對(duì)原有的印花稅相關(guān)稅收規(guī)范性文件，盡早逐一修訂梳理。

印花稅法與暫行條例相比，還是有一些重大變化的。

1、印花稅法稅目四類：合同(子目11個(gè))、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(子目4個(gè))、營業(yè)賬簿、證券交易。暫行條例稅目13個(gè)。

2、印花稅法稅率五種

稅 率 稅目或子目

萬分之二點(diǎn)五 1.營業(yè)賬簿

萬分之零點(diǎn)五 1.借款合同

2.融資租賃合同

萬分之三 1.買賣合同

2.承攬合同

3.建設(shè)工程合同

4.運(yùn)輸合同

5.技術(shù)合同

6.商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

萬分之五 1.土地使用權(quán)出讓書據(jù)

2.土地使用權(quán)、 房屋等建筑 物和構(gòu)筑物 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 書據(jù)（不包括 土地承包經(jīng) 營權(quán)和土地 經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓書 據(jù)（不包括應(yīng) 繳納證券交 易印花稅的）

千分之一 1.租賃合同

2.保管合同

3.倉儲(chǔ)合同

4.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

5.證券交易

3、印花稅法未規(guī)定暫行條例的“應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五分的按一角計(jì)算繳納?！?/p>

印花稅法也未有對(duì)此的授權(quán)。而這有免稅性質(zhì)，其下位法不應(yīng)另行規(guī)定。

是否適用該條授權(quán)“根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。”?

4、印花稅法未規(guī)定印花稅暫行條例第十三條的輕稅重罰。

納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反印花稅法規(guī)定的，依照《中人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

5、印花稅法對(duì)融資租賃合同統(tǒng)一比照借款合同貼花。

區(qū)分融資租賃合同和租賃合同。不區(qū)分融資性售后回租、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃。

6、納稅地點(diǎn)(三項(xiàng)應(yīng)當(dāng)、一項(xiàng)選擇)：單位的，機(jī)構(gòu)所在地;個(gè)人的，應(yīng)稅憑證書立地或居住地;不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，不動(dòng)產(chǎn)所在地;證券交易的，證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)所在地。

單位簽訂的跨區(qū)域施工的建設(shè)工程合同、跨區(qū)域臨時(shí)經(jīng)營的買賣合同，在業(yè)務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)地之外簽訂的，明確了應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地納稅。

個(gè)體工商戶，屬于印花稅法所指單位還是個(gè)人?期待實(shí)施條例予以明確。

2008年9月的解答——

水利勘察設(shè)計(jì)取得的收入是否征收營業(yè)稅

問題：我單位是水利部門所屬水利勘察設(shè)計(jì)單位，承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)工作取得的收入是否征收營業(yè)稅?

答：國稅函1999728號(hào)文件規(guī)定：

一、水利部門所屬水利勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)各級(jí)政府安排的勘察設(shè)計(jì)工作而取得的財(cái)政撥款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

二、水利勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)其他各項(xiàng)水利勘察設(shè)計(jì)工作取得的收入，包括水利勘察設(shè)計(jì)單位分包其他單位承擔(dān)的政府安排的水利勘察設(shè)計(jì)工作取得的收入，均屬于營業(yè)稅的征稅范圍。