付了款，對(duì)方拒不開(kāi)票怎么辦（增值稅暫行條例）

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一、合同未約定開(kāi)票導(dǎo)致無(wú)法取得發(fā)票

根據(jù)規(guī)定，采購(gòu)方要求銷售方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，用以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)可厚非。但在實(shí)踐中，不同企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范程度不同，鋼鐵企業(yè)有時(shí)仍可能遇到銷售方拒絕開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況。尤其是合同中若未就此事項(xiàng)做出約定時(shí)，雙方更容易產(chǎn)生爭(zhēng)議，甚至訴至法院。

在涉及合同未約定發(fā)票開(kāi)具事宜的民事訴訟案件中，裁判結(jié)果大致有三種。

第一種是完全支持采購(gòu)方的開(kāi)票請(qǐng)求。雖然雙方簽訂的合同中未約定開(kāi)具發(fā)票事宜，但根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票系附隨義務(wù)，采購(gòu)方要求開(kāi)具增值稅發(fā)票，有事實(shí)和法律依據(jù)。

第二種是雖然支持采購(gòu)方的開(kāi)票請(qǐng)求，但認(rèn)為這不屬于法院受理范圍。一些案件中，法院認(rèn)為，根據(jù)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，銷售方應(yīng)開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票，但因開(kāi)具發(fā)票及納稅事宜，屬于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)行政主管，不屬于人民法院處理范圍，故不予支持該項(xiàng)訴訟請(qǐng)求。

第三種則是認(rèn)為，未約定即不應(yīng)開(kāi)具相應(yīng)增值稅發(fā)票。一些法院認(rèn)為，因雙方簽訂合同時(shí)未約定發(fā)票開(kāi)具事宜，而損失亦未能提交證據(jù)予以證明，故對(duì)采購(gòu)方要求銷售方開(kāi)具發(fā)票的請(qǐng)求，不予支持。

關(guān)于發(fā)票開(kāi)具事項(xiàng)，增值稅暫行條例和稅收征收管理法都規(guī)定，銷售方有開(kāi)具發(fā)票的法定義務(wù)。因此，即便合同未約定發(fā)票開(kāi)具事宜，銷售方仍然應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票。此外，民法典第五百九十九條規(guī)定，出賣人應(yīng)當(dāng)按照約定或者交易習(xí)慣向買受人交付提取標(biāo)的物單證以外的有關(guān)單證和資料。既然民法典已明文規(guī)定單證的安排事項(xiàng)，法院應(yīng)當(dāng)據(jù)以支持買受人請(qǐng)求。

筆者建議，對(duì)于涉及增值稅發(fā)票事宜，鋼鐵企業(yè)在交易時(shí)，應(yīng)有明確的約定，包括是否開(kāi)具增值稅發(fā)票，具體如何開(kāi)具，相應(yīng)稅費(fèi)由哪一方承擔(dān)等，以防爭(zhēng)議的產(chǎn)生。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二、采購(gòu)憑證無(wú)法用以企業(yè)所得稅稅前扣除

鋼鐵企業(yè)的原料主要是鐵礦石和廢鋼等。廢鋼的來(lái)源渠道有多種，較為規(guī)的渠道是通過(guò)大型生產(chǎn)加工企業(yè)購(gòu)入。通常，利用這個(gè)渠道，鋼鐵企業(yè)可以獲得增值稅專用發(fā)票，用以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，這類大型企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢鋼不夠充足，更多的廢鋼還是通過(guò)散戶、個(gè)體供應(yīng)商，匯集供應(yīng)至鋼鐵企業(yè)。這導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)通常無(wú)法獲得足夠的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而產(chǎn)生企業(yè)所得稅方面的風(fēng)險(xiǎn)。

在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》發(fā)布之前，對(duì)于企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證是否可以采用收款憑證等非發(fā)票憑證，我國(guó)法律沒(méi)有明確規(guī)定。這導(dǎo)致稅收實(shí)踐中，稅企雙方容易因稅前扣除憑證問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)議。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》發(fā)布后，其第九條明確規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，若交易對(duì)方為依法無(wú)須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，企業(yè)支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證，作為稅前扣除的憑證。換句話說(shuō)，內(nèi)部憑證等非發(fā)票憑證，也可以用以稅前扣除。

具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部憑證主要包括企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。因此，通過(guò)散戶、個(gè)體供應(yīng)商渠道采購(gòu)廢鋼的鋼鐵企業(yè)，必要情況下，可憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票或收款憑證，及符合規(guī)范的內(nèi)部憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除其采購(gòu)支出。收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)原始憑證應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

值得注意的是，在實(shí)踐當(dāng)中，內(nèi)部憑證因不合規(guī)范，而無(wú)法被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的情況時(shí)有發(fā)生。因此，鋼鐵企業(yè)務(wù)必做好內(nèi)部憑證的規(guī)范工作，注意和防范此類風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三、上游企業(yè)涉嫌虛開(kāi)被牽連的行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)

鋼鐵企業(yè)需要大量的廢鋼原料，而廢鋼原料大部分來(lái)源于小型商戶，十分零散。這些小型商戶無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而大型鋼鐵企業(yè)又需要增值稅專用發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，鋼鐵企業(yè)形成一種較為特殊的交易結(jié)構(gòu)，以同時(shí)應(yīng)對(duì)零散的原料來(lái)源市場(chǎng)和發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題：小型商戶以回收企業(yè)的名義與鋼鐵企業(yè)進(jìn)行交易，而在運(yùn)輸上，則是小型商戶直接將廢鋼運(yùn)送至鋼鐵企業(yè)。

這種交易模式下，廢鋼的貨源很多時(shí)候并不由回收企業(yè)掌握，而是小型商戶與用料鋼鐵企業(yè)直接對(duì)接。上游回收企業(yè)在原料供應(yīng)上的作用較為薄弱，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為，回收企業(yè)僅是“開(kāi)票企業(yè)”，不存在真實(shí)交易。

與此同時(shí)，回收企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)在于，它給下游鋼鐵企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，自身卻無(wú)法從散戶、小型商戶處獲得發(fā)票，因此，部分回收企業(yè)可能進(jìn)行不規(guī)范的操作。例如，銷售并開(kāi)具發(fā)票后，沒(méi)有及時(shí)足額繳納稅款;或使用不規(guī)范發(fā)票，進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。一旦回收企業(yè)出現(xiàn)被證實(shí)虛開(kāi)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)存疑、走逃失聯(lián)等情況，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，下游鋼鐵企業(yè)很有可能面臨須進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的風(fēng)險(xiǎn)。

具體來(lái)說(shuō)，上游企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，作為下游的鋼鐵企業(yè)通常會(huì)被要求提供“三流一致”(即物流、資金流、發(fā)票流保持一致)的有關(guān)材料進(jìn)行協(xié)查。若協(xié)查中存在所謂票貨分離、資金回流等行為，鋼鐵企業(yè)容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)，面臨被移交公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈娘L(fēng)險(xiǎn)。即便鋼鐵企業(yè)被認(rèn)定為善意取得虛開(kāi)發(fā)票，仍然會(huì)被要求進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，給企業(yè)帶來(lái)沖擊。

因此，鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)合規(guī)工作，提升業(yè)務(wù)涉稅合規(guī)水平，充分了解國(guó)家稅收法規(guī)政策，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，完備交易材料，確保業(yè)務(wù)過(guò)程有據(jù)可查。同時(shí)，鋼鐵企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身的稅務(wù)專業(yè)能力建設(shè)，提升涉稅法律問(wèn)題的專業(yè)處理能力。一旦卷入涉稅案件，應(yīng)當(dāng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，必要時(shí)，也可尋求專業(yè)稅務(wù)律師的協(xié)助，以防范和應(yīng)對(duì)因上游企業(yè)涉及虛開(kāi)增值稅發(fā)票，而受到牽連甚至蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)。

原標(biāo)題：《鋼鐵企業(yè)：警惕因票據(jù)而生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》

來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》 作者單位：北京稅律師事務(wù)所

已開(kāi)發(fā)票但客戶不付款能否開(kāi)紅票?

在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)向客戶銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)等增值稅應(yīng)稅行為后給客戶開(kāi)具發(fā)票，但客戶不按合同付款形成壞賬，企業(yè)能否將開(kāi)具的發(fā)票沖紅，不確認(rèn)收入?

企業(yè)不能開(kāi)具紅字發(fā)票沖減收入，理由如下：?

首先，客戶不付款不是開(kāi)具紅字發(fā)票的理由。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣或取得對(duì)方有效證明。開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣后重新開(kāi)具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票?！?/p>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按規(guī)定方法處理。

因此，企業(yè)開(kāi)具紅字發(fā)票的前提是發(fā)生銷貨退回或銷貨部分退回、銷售折讓、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形。

參考國(guó)稅函2008875號(hào)文件規(guī)定，銷售退回是企業(yè)因售出貨物質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，銷售折讓是因售出貨物、提供服務(wù)、勞務(wù)的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓。

因此，企業(yè)不能因?yàn)榭蛻舨恢Ц秲r(jià)款而開(kāi)具紅字發(fā)票。?

其次，客戶不付款不能沖銷收入。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

企業(yè)已向客戶銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)等增值稅應(yīng)稅行為，也向客戶開(kāi)具發(fā)票，其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不能沖銷銷售額。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

因此，企業(yè)已向客戶銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)等增值稅應(yīng)稅行為，除特殊規(guī)定外應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。企業(yè)已向客戶銷售貨物等增值稅應(yīng)稅行為，已滿足收入確認(rèn)條件，不能因客戶不付款而將已確認(rèn)的收入進(jìn)行沖銷。?

客戶不按合同付款形成的壞賬，符合規(guī)定條件的，企業(yè)可通過(guò)申報(bào)壞賬損失方式在稅前扣除。企業(yè)作為壞賬損失申報(bào)稅前扣除后，如再?gòu)目蛻籼幨杖】铐?xiàng)，需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。?

來(lái)源：優(yōu)稅智云 作者：邱曉玲

相關(guān)話題——

對(duì)方不開(kāi)票，能否不付款?

前幾天課堂上兩個(gè)人問(wèn)到這個(gè)問(wèn)題，尤其是營(yíng)改增后，要收專用發(fā)票，付款方更是關(guān)注。其中一個(gè)案例是：因?yàn)榉繓|拒不開(kāi)票，他們拒不付款，現(xiàn)在準(zhǔn)備要打官司了!

本以為是個(gè)案，但今天看到一家建筑公司為迎接營(yíng)改增，草擬的《合同管理制度》中，霍然有這樣的規(guī)定：

“因乙方原因?qū)е乱曳桨l(fā)票被禁用、企業(yè)注銷無(wú)法提供發(fā)票、銀行賬號(hào)被凍結(jié)無(wú)法收款等原因，甲方有權(quán)拒絕退貨、拒絕付款，且不承擔(dān)任何責(zé)任”。

這樣的霸王條款顯失公允，但卻顯示出，企業(yè)財(cái)務(wù)部對(duì)增值稅專用發(fā)票的恐懼，已經(jīng)到了談虎色變、杯弓蛇影、風(fēng)聲鶴唳的地步了。

以租賃房屋為例，提供房屋的義務(wù)是出租方的核心義務(wù)，支付租金的義務(wù)是承租方的核心義務(wù)，如果出租方履行了提供房屋的義務(wù)，而承租方僅因沒(méi)收到發(fā)票為理由，拒不履行付款義務(wù)，打官司輸?shù)目赡苄院艽蟆?/p>

發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的一種憑證，重要性雖然不言而喻，但也非常值得玩味。

《稅收征管法》制定的發(fā)票基本的規(guī)則是：稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票，我們按其規(guī)定使用發(fā)票。

我用“我們”一詞，是用以簡(jiǎn)化這一復(fù)雜概念，“我們”包括：企業(yè)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，其中自然人在非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，不受法律此條的制約。

也就是說(shuō)，我們只有按規(guī)定使用發(fā)票的“義務(wù)”，在發(fā)票使用上，沒(méi)有得到法律的直接授權(quán)。一個(gè)間接與發(fā)票使用相關(guān)的授權(quán)是：“任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為?！币嗉矗绻湛罘竭`法不提供發(fā)票，我們只有檢舉權(quán)，并無(wú)索取權(quán)。順便說(shuō)一下，我們有舉報(bào)的權(quán)力，但并沒(méi)有舉報(bào)的義務(wù)，不舉報(bào)也不違法。

另外，《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！边@個(gè)法規(guī)也只是授權(quán)我們有權(quán)“拒收”，依然沒(méi)有授權(quán)我們有權(quán)“索取”。

所以，結(jié)論就出來(lái)了，按稅務(wù)的法律規(guī)則，我們只有“舉報(bào)”的權(quán)力，并無(wú)索取的權(quán)力。對(duì)方不開(kāi)票，對(duì)方違法，但不并代表我們有權(quán)要求其提供發(fā)票。

合同中對(duì)發(fā)票約定，應(yīng)該遵循《合同法》的規(guī)定及交易的慣例，不能因?yàn)閷?duì)方有一個(gè)違法行為，我們就可以免責(zé)不付款，合同中顯失公允的約定是沒(méi)有效力的。

我的建議是，對(duì)發(fā)票責(zé)任的約定，可以這樣表述：“乙方無(wú)法及時(shí)、確提供本合同約定的發(fā)票，或者乙方不能使用本合同約定的收款賬號(hào)收款，甲方有權(quán)暫不支付對(duì)應(yīng)增值稅金的120%的金額，直到乙方在發(fā)票以及收款賬號(hào)上滿足合同要求后，于三日內(nèi)支付且不計(jì)利息。同時(shí)乙方應(yīng)承擔(dān)×××的違約責(zé)任?！?/p>

當(dāng)然，其它的合同條款，需要對(duì)發(fā)票的要求進(jìn)行細(xì)致、準(zhǔn)確、合法的約定。