企業(yè)內部職工食堂人員工資，匯算時應填寫工資還是福利費（應付職工薪酬-福利費）

企業(yè)內部職工食堂人員工資，匯算時應填寫工資還是福利費?

通過在解答過程中的交流，我發(fā)現(xiàn)咨詢者最主要的疑惑是：

1.按照企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，企業(yè)內部職工食堂作為福利機構，其人員費用包括人員工資在稅前扣除時只能以“職工福利費”進行扣除。因此，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，就將食堂人員的工資填寫在《a105050職工薪酬支出及納稅調整明細表》的“二、職工福利費支出”。

2.但是，只填寫在“職工福利費支出”后，發(fā)現(xiàn)“職工福利費”、“工會經費”等稅前扣除金額就超標了，明明是沒有超標的。

所以，咨詢者就犯迷糊，不知道這個食堂人員工資到底該填寫在哪里了。

我的回復就非常簡單：工資和福利費都需要填寫。

咨詢者對我的回復感到不解，擔心填寫重復了。

一、從會計核算的角度看

對于職工食堂的人員的工資，在會計核算的時候，其實跟其他部門人員的會計核算一致。

1、計提食堂人員工資：

借：管理費用-福利費

貸：應付職工薪酬-工資

2、發(fā)放食堂人員工資：

借：應付職工薪酬-工資

貸：銀行存款

應交稅費-個人所得稅

應付職工薪酬-三險一金個人部分

對于上述會計分錄，看著簡單，但是實務中就有人會犯錯誤，然后導致在匯算申報時“犯迷糊”。

什么樣的錯誤的?——有些人錯誤地認為，既然食堂人員工資屬于福利費，所以在計提或實際發(fā)放的時候都不通過“應付職工薪酬-工資”科目，而是直接通過“應付職工薪酬-福利費”科目。

雖然，食堂人員工資屬于福利費，但是同時也要看到還是屬于工資，這個就是會計分錄的借貸雙方的問題，不能僅憑借方科目就來決定貸方科目。類似的，還有“在建工程”的人員工資，借方雖然計入了“在建工程”，但是并不影響貸方計入“應付職工薪酬-工資”科目。

其實，所有的工資核算，計提時借方會計科目是費用或資產科目，貸方都統(tǒng)一的是“應付職工薪酬-工資”科目。

因此，不能把借方會計科目混淆為貸方科目。

理順了上述關系，其他的計提工會經費、職工教育費等會計處理也就好理解了。

對于職工食堂人員工資，同樣也是計提工會經費、職工教育費等的基數(shù)，因此在計提時工資總額是包括食堂人員的工資。其實，包括繳納工會經費的基數(shù)也是肯定包括食堂人員的工資。

二、從稅務角度看

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

那么，是不是納稅年度實際支出的合理的工資薪金，都在當年進行了稅前扣除呢?——顯然不是!至少計入“在建工程”的工資，肯定是等工程竣工后，按照固定資產折舊才稅前扣除的。

那么，《a105050職工薪酬支出及納稅調整明細表》第一欄的“工資薪金支出”是否包括計入“在建工程”的工資呢?——這個不用我解釋與回答，肯定是包括了的。

因此，我們可以得出一個結論：《a105050職工薪酬支出及納稅調整明細表》第一欄的“工資薪金支出”，無論是“實際發(fā)生額”還是“稅收金額”，都不是當年的稅前扣除金額。

在《a105050職工薪酬支出及納稅調整明細表》第一欄的“工資薪金支出”填寫時，“賬載金額”確的做法就是填寫當年的“應付職工薪酬-工資”的貸方發(fā)生額的年度累計數(shù);“實際發(fā)生額”，就比較復雜一點，以當年借方發(fā)生額累計數(shù)為基礎，加上匯算清繳結束前(5月31日)發(fā)放的納稅年度的工資和獎金，同樣的，也要減去當年發(fā)放但已經在上一年稅前扣除的金額。

再回到職工食堂人員工資的填報問題，《a105050職工薪酬支出及納稅調整明細表》第一欄的“工資薪金支出”的“賬載金額”就包括食堂人員的工資計提數(shù)(貸方發(fā)生累計數(shù))，“實際發(fā)生額”也包括食堂人員的工資實際發(fā)生數(shù)。如果計提數(shù)與發(fā)生額一致，對應納稅所得額不產生影響，但是會影響工資薪金支出的“稅收金額”數(shù)，以及后面“職工福利費支出”“職工教育經費支出”“工會經費支出”等限額扣除計算基數(shù)。

而對于職工食堂人員工資，計提時會計計入“管理費用-福利費”，直接進入了納稅年度損益，因此在填寫“職工福利費支出”也是必須包括的，并和其他福利費合計數(shù)受14%限制。