先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)辦理增值稅留抵退稅（增值稅留抵稅額）

最近一段時(shí)間，筆者頻頻接到醫(yī)藥、儀器儀表等行業(yè)納稅人打來(lái)的電話(huà)，咨詢(xún)?cè)鲋刀惼谀┝舻滞硕愓邌?wèn)題。這些行業(yè)的納稅人之所以對(duì)留抵退稅政策如此關(guān)注，源于近期《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“15號(hào)公告”)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào))兩份文件的出臺(tái)。不過(guò)，一些先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)在辦理留抵退稅時(shí)，存在一些共性問(wèn)題，相關(guān)納稅人需要注意。

測(cè)算：退稅力度更大了

對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著15號(hào)公告出臺(tái)，不僅可以享受到留抵退稅優(yōu)惠，而且退稅力度更大，能夠幫助相關(guān)企業(yè)更有效地減輕資金壓力，更好地促進(jìn)其創(chuàng)新發(fā)展。

研讀15號(hào)公告可以發(fā)現(xiàn)，與《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))對(duì)一般行業(yè)留抵退稅政策規(guī)定相比，15號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，既不受連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零的時(shí)間限制，也不受第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元的金額限制，并且也不是對(duì)增量留抵稅額按60%退還，而是按月全額退還，優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。

舉例來(lái)說(shuō)，a企業(yè)主要從事化學(xué)原料和化學(xué)制品、醫(yī)藥、化學(xué)纖維等產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售。2020年5月～2021年4月，該企業(yè)共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額3500萬(wàn)元，其中，化學(xué)原料和化學(xué)制品銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，醫(yī)藥銷(xiāo)售額1500萬(wàn)元，化學(xué)纖維銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元。該企業(yè)2019年3月底增值稅期末留抵稅額為60萬(wàn)元，2020年11月～2021年4月，增值稅留抵稅額分別為75萬(wàn)元、80萬(wàn)元、85萬(wàn)元、95萬(wàn)元、100萬(wàn)元、105萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)符合留抵退稅政策的其他條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%。

在15號(hào)公告出臺(tái)前，a企業(yè)增量留抵稅額為105-60=45(萬(wàn)元)，因?yàn)榈陀?0萬(wàn)元，不能享受留抵退稅政策。15號(hào)公告出臺(tái)后，由于a企業(yè)的醫(yī)藥和化學(xué)纖維銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額比重為：(1500+1000)÷3500=71.42%，超過(guò)了50%，屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以按先進(jìn)制造業(yè)申請(qǐng)退還增值稅留抵退稅，具體留抵退稅額為：(105-60)×100%=45(萬(wàn)元)，相比以前，a企業(yè)可以獲得45萬(wàn)元退稅，相當(dāng)于注入了45萬(wàn)元流動(dòng)資金，有利于企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。

判定：所屬行業(yè)要準(zhǔn)確

15號(hào)公告最大的變化是，再次擴(kuò)大了先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策的適用范圍，在《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))的基礎(chǔ)上，新增5類(lèi)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，分別是：生產(chǎn)并銷(xiāo)售醫(yī)藥，化學(xué)纖維，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備，電氣機(jī)械和器材以及儀器儀表。

在適用政策時(shí)，納稅人首先需要根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中《表1國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)和代碼》的說(shuō)明，厘清所生產(chǎn)的產(chǎn)品范圍，判斷是否符合行業(yè)條件。比如，從事摩托車(chē)制造、助動(dòng)車(chē)制造的納稅人，屬于“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)”大類(lèi)，符合行業(yè)條件，但從事新能源車(chē)整車(chē)制造和汽車(chē)整車(chē)制造的納稅人，屬于“汽車(chē)制造業(yè)”大類(lèi)，不符合行業(yè)條件。需要提醒的是，如果納稅人同時(shí)生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種以上行業(yè)產(chǎn)品，其中先進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)品符合銷(xiāo)售比例要求的，則需要按照先進(jìn)制造業(yè)主產(chǎn)品登記行業(yè)確定所屬行業(yè)，以便順利辦理退稅。

關(guān)鍵：銷(xiāo)售額占比要達(dá)標(biāo)

同時(shí)，納稅人需要判斷相關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售額是否滿(mǎn)足政策規(guī)定的占比要求。

15號(hào)公告第二條明確，先進(jìn)制造業(yè)納稅人，指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》，生產(chǎn)并銷(xiāo)售非金屬礦物制品，通用設(shè)備，專(zhuān)用設(shè)備，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備，醫(yī)藥，化學(xué)纖維，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備，電氣機(jī)械和器材，儀器儀表，銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

在具體判斷銷(xiāo)售額占比是否符合標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，納稅人需注意應(yīng)當(dāng)判斷的是申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)生產(chǎn)并銷(xiāo)售上述9類(lèi)產(chǎn)品合計(jì)的銷(xiāo)售額占比，而不是某一類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售額占比。

舉例來(lái)說(shuō)，b企業(yè)主要從事通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備及其他上述9類(lèi)行業(yè)外產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售。2020年5月～2021年4月共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額6000萬(wàn)元，其中通用設(shè)備銷(xiāo)售額1200萬(wàn)元，占全部銷(xiāo)售額的20%;專(zhuān)用設(shè)備銷(xiāo)售額2100萬(wàn)元，占全部銷(xiāo)售額的35%。b企業(yè)通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備合計(jì)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額比重為(1200+2100)÷6000=55%，超過(guò)50%，屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人。

在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)，納稅人還需注意經(jīng)營(yíng)期規(guī)定。銷(xiāo)售額比重應(yīng)根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月但滿(mǎn)3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計(jì)算確定;實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)3個(gè)月的，則不能申請(qǐng)享受先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策。

提醒：統(tǒng)籌分析相關(guān)政策

需要特別注意的是，如果納稅人享受了留抵退稅，同時(shí)還享受即征即退、先征后返(退)等政策，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)退稅，因此留抵退稅不能與即征即退、先征后返(退)同時(shí)享受。相關(guān)納稅人有必要對(duì)適用不同政策的效果進(jìn)行統(tǒng)籌分析，在此基礎(chǔ)上選擇更合適的政策。

實(shí)際上，增值稅留抵退稅是一種比較特殊的退稅政策，主要是國(guó)家考慮到企業(yè)因一定時(shí)期內(nèi)購(gòu)進(jìn)大量設(shè)備等因素影響，導(dǎo)致增值稅留抵稅額短期內(nèi)難以消化、占用流動(dòng)資金的情況，因而對(duì)企業(yè)退還留抵稅額，幫助企業(yè)減輕流動(dòng)資金壓力。留抵退稅本質(zhì)上是對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間性處理方式，并不是對(duì)應(yīng)繳納的增值稅稅額的減免。而增值稅即征即退、先征后返(退)，則是對(duì)企業(yè)已經(jīng)繳納入庫(kù)的增值稅額，按照規(guī)定全部或部分給予退(還)稅，是減免稅額。