公益性捐贈(zèng)須把基礎(chǔ)事項(xiàng)搞清楚（限額扣除）

注意找準(zhǔn)捐贈(zèng)渠道

企業(yè)或個(gè)人對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，要明確捐贈(zèng)渠道是否符合政策要求。

企業(yè)和個(gè)人如果是通過公益性組織進(jìn)行捐贈(zèng)的，要注意公益性組織是否具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。企業(yè)、個(gè)人通過未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織捐贈(zèng)的支出，除特殊規(guī)定外，均不可在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅前扣除。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“27號(hào)公告”)與《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2021年第3號(hào))的規(guī)定，每年年底前，相關(guān)部門應(yīng)發(fā)布資格名單。

具體來說，在民政部登記注冊(cè)的社會(huì)組織，由財(cái)政部、稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合確定公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格名單并公告;在省級(jí)和省級(jí)以下民政部門登記注冊(cè)的社會(huì)組織，由省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合確定公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格名單并公告，捐贈(zèng)人可登錄上述相關(guān)部門官網(wǎng)查詢。

根據(jù)規(guī)定，公益性社會(huì)組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在全國(guó)范圍內(nèi)有效，有效期為三年。按照27號(hào)公告第五條和第六條規(guī)定，資格名單區(qū)分三類列示：第一類，公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格將于當(dāng)年末到期的;第二類，已被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格但又重新符合條件的;第三類，登記設(shè)立后尚未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的。

需要提醒的是，第一類公益性組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有效期，自發(fā)布名單公告的次年1月1日起算;第二類和第三類的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的有效期均自發(fā)布名單公告的當(dāng)年1月1日起算。納稅人在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，要注意判斷公益性社會(huì)組織的稅前扣除資格是否在有效期內(nèi)。目前，各地發(fā)布資格名單的格式有一定差異，對(duì)公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格有效期有疑問的，可咨詢當(dāng)?shù)刂鞴懿块T。

實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)和個(gè)人可能會(huì)考慮通過縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)。這種情況下，捐贈(zèng)人一是要提前確認(rèn)捐贈(zèng)對(duì)象確實(shí)是縣級(jí)(含縣級(jí))以上政府及其組成部門，或其直屬機(jī)構(gòu);二是要提前與對(duì)方溝通確認(rèn)能否開具捐贈(zèng)票據(jù)等細(xì)節(jié)。

及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)

企業(yè)或個(gè)人向外捐贈(zèng)時(shí)，要及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)。按照規(guī)定，捐贈(zèng)人應(yīng)憑財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)(印)制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)進(jìn)行稅前扣除。

實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)因不熟悉捐贈(zèng)票據(jù)的樣式，憑各種樣式的收據(jù)進(jìn)行稅前扣除，或是通過未能開具合規(guī)捐贈(zèng)票據(jù)的平臺(tái)或渠道進(jìn)行捐贈(zèng)，可能造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為避免在匯算清繳時(shí)無法按照規(guī)定稅前扣除，企業(yè)捐贈(zèng)人可提前登錄財(cái)政部門官方網(wǎng)站，查看捐贈(zèng)票據(jù)樣式后，要求被捐贈(zèng)人開具確的捐贈(zèng)票據(jù)，并據(jù)以進(jìn)行捐贈(zèng)支出的稅前扣除。

此外，個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)時(shí)，不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào))規(guī)定，可暫憑公益捐贈(zèng)的銀行支付憑證，進(jìn)行稅前扣除，并應(yīng)在捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)，向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈(zèng)票據(jù)。如果未按規(guī)定提供捐贈(zèng)票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單，進(jìn)行相應(yīng)扣除。

準(zhǔn)確計(jì)算扣除金額

為支持公益事業(yè)發(fā)展，國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)了系列公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除政策。按照扣除的幅度范圍，稅前扣除區(qū)分為“限額扣除”與“全額扣除”。納稅人在計(jì)算可稅前扣除金額時(shí)，須計(jì)算準(zhǔn)確。

具體來說，“限額扣除”的規(guī)定主要是：企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。個(gè)人通過中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。