高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計和稅務(wù)處理（交通運輸、煙花爆竹生產(chǎn)）

一、會計處理

《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》(財會20098號)第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

例如，某建筑企業(yè)甲公司從事房屋建筑工程，2012年房屋建筑工程造價2000萬元，其中分包給建筑企業(yè)乙公司工程金額600萬元。除此之外，甲公司2012年發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出5萬元，購置安全生產(chǎn)設(shè)備價款15萬元，按稅法規(guī)定最低年限計算當(dāng)年設(shè)備折舊3萬元。該建筑企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

新辦法第七條規(guī)定，房屋建筑工程安全費用提取標(biāo)準(zhǔn)為2.0%;總包單位應(yīng)當(dāng)將安全費用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復(fù)提取。

甲公司與安全生產(chǎn)費用相關(guān)的會計處理如下(單位：萬元)：

1.甲公司計提安全生產(chǎn)費用

借：主營業(yè)務(wù)成本　40

貸：專項儲備　40

2.支付給分包單位相應(yīng)比例部分

借：專項儲備　12

貸：銀行存款　12

3.使用專項儲備支付收益性支出

借：專項儲備　5

貸：銀行存款　5

4.使用專項儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)

借：在建工程　15

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　2.55

貸：銀行存款　17.55

5.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)　15

貸：在建工程　15

同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

借：專項儲備　15

貸：累計折舊　15

該建筑企業(yè)2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目，反映安全生產(chǎn)費用專戶余額8萬元。會計上應(yīng)確認(rèn)2012年計入損益但只能在以后年度申報扣除生產(chǎn)費用對“所得稅費用”的影響(20×25%)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　5

貸：所得稅費用　5

二、所得稅處理

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第26號)規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除;屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

以上例中甲公司為例，期末匯算清繳時，該建筑企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出中，屬于收益性支出的17萬元，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除;屬于資本性支出的15萬元，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的2012年的折舊額3萬元可以稅前扣除，減除稅前扣除折舊后的12萬元與當(dāng)年預(yù)提但未實際使用的余額8萬元，總計20萬元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

依據(jù)財稅〔2018〕54號和財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號規(guī)定，在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

因此，使用安全生產(chǎn)費購建的不超過500萬元的新購進(jìn)的設(shè)備、器具，會計處理和所得稅扣除上可以沒有差異。

2009年9月的解讀——

有關(guān)高危行業(yè)安全生產(chǎn)費用的計提？

問：我們單位是化工行業(yè)，最近接到安監(jiān)局發(fā)的一個文件《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》，要求讓計提安全生產(chǎn)費用，我們是2007年9月份才接到這個文件，而文件規(guī)定是2007年1月1日起執(zhí)行。9月份及補(bǔ)提以前月份的安全生產(chǎn)費用的分錄怎么做，安全生產(chǎn)費用怎么計算？