總分公司之間貨物劃轉(zhuǎn)是否繳納增值稅（增值稅匯總）

總分機(jī)構(gòu)之間貨物劃轉(zhuǎn)是否繳納增值稅，主要是判斷該行為是否滿足增值稅視同銷售的條件。下面我將《增值稅暫行條例實施細(xì)則》當(dāng)中視同銷售相關(guān)條例列舉出來一起討論一下：

第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

從上文列舉的視同銷售條件中我們大致可以分成兩類：一、總分機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算的情況;二、總分機(jī)構(gòu)未實行統(tǒng)一核情況。因為總分機(jī)構(gòu)在增值稅上納稅方式就分兩種：一般根據(jù)屬地原則在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局獨立申報增值稅，在增值稅上是兩個獨立的納稅主體;當(dāng)然一般不代表全部，也有特殊情況總分機(jī)構(gòu)也可以申請增值稅匯總申報(詳細(xì)內(nèi)容可參見筆者文章總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅是怎么回事)。下面我們分別就這兩種情況作以討論：

一、總分機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算的情況

從文件第(三)項我們在總分機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算的情況下同時滿足以下三個條件即視同銷售：

(一)實行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu);

(二)貨物移送后用于銷售;

(三)非同一縣(市);

對于上述三個條件中第二、三條都比較好理解，對于“第二條貨物移送后用于銷售”國稅發(fā)1998137號中也有明確解釋規(guī)定：《中人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票;二、向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

由易到難，接下來我們看看對于總分機(jī)構(gòu)視同銷售三個條件中“第一條、實行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)”這里的”統(tǒng)一核算“是指會計核算上的統(tǒng)一?還是增值稅上的匯總申報?還是企業(yè)所得稅上的匯總納稅?企業(yè)究竟要按照哪個標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，就目前筆者了解到的地方答疑或者當(dāng)?shù)貓?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)都不盡相同。

筆者觀點：總分機(jī)構(gòu)在增值稅上本身是獨立的納稅主體，根據(jù)屬地原則分別在各自所在地申報繳納增值稅，所以是有很強(qiáng)的地區(qū)特點，如果“統(tǒng)一核算”按照會計核算或者企業(yè)所得稅的規(guī)定去操作就會破壞增值稅納稅體系，也會導(dǎo)致各個總分公司之間納稅不均衡的情況，所以個人認(rèn)為此處的“統(tǒng)一核算”應(yīng)該按照“增值稅的匯總申報”去執(zhí)行。舉個例子反向論證一下，如果“統(tǒng)一核算”按照會計核算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，那么意味著未采用統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)之間的貨物移送就不需要視同銷售，那么問題就來了，對于受貨方機(jī)構(gòu)，完成銷售在所屬地繳納增值稅時是沒有進(jìn)項稅額可抵的。

二、總分機(jī)構(gòu)未實行統(tǒng)一核算情況

總分機(jī)構(gòu)未實行統(tǒng)一核算就是未申請增值稅匯總申報的總分機(jī)構(gòu)，對于大部分行業(yè)或者總分機(jī)構(gòu)一般都是實行增值稅非匯總申報方式，那么對于非統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間的貨物移送在增值稅上是否視同銷售呢?對于未實行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)在增值稅上是兩個獨立的納稅主體，且各自在所屬地區(qū)都辦有登記注冊，有自己的營業(yè)執(zhí)照也有自己獨立的納稅人識別號，故筆者認(rèn)為總公司與分公司在增值稅上的關(guān)系是“單位與其它單位”的關(guān)系。

所以，對于未實行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間的貨物移送就屬于我們上文列舉的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的第(六)或第(八)項的規(guī)定，按照增值稅視同銷售處理。