綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)操作攻略（企業(yè)增值稅）

●生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”辦法●

對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)等實(shí)行“免抵退”：免征增值稅，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

●外貿(mào)企業(yè)實(shí)行“免退”辦法●

對(duì)外貿(mào)型企業(yè)等實(shí)行“免退”：免征增值稅，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

●綜合保稅區(qū)的制度設(shè)計(jì)●

初衷是原料及成品“兩頭在外”“大進(jìn)大出”，財(cái)稅部門在稅收制度上對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)定位是等同于境外企業(yè)、不具備一般納稅人資格，實(shí)行進(jìn)口設(shè)備及基建物資免關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、出口貨物入?yún)^(qū)退稅、進(jìn)口貨物出區(qū)征稅、區(qū)內(nèi)交易免征增值稅和消費(fèi)稅等稅制。

隨著全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、消費(fèi)升級(jí)要求，該模式逐漸不能滿足同時(shí)對(duì)接國(guó)內(nèi)外兩個(gè)采購(gòu)及銷售市場(chǎng)的企業(yè)訴求，區(qū)內(nèi)企業(yè)因不具備增值稅一般納稅人資格而無(wú)法進(jìn)入國(guó)內(nèi)增值稅鏈條，割裂了同國(guó)內(nèi)市場(chǎng)聯(lián)系，此情況自2016年5月我國(guó)全面推行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”后愈顯突出，主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：

01、區(qū)內(nèi)企業(yè)不能直接參與國(guó)內(nèi)貿(mào)易

區(qū)內(nèi)企業(yè)不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，貨物在國(guó)內(nèi)銷售時(shí)需要通過(guò)區(qū)外貿(mào)易公司，以三方貿(mào)易方式完成內(nèi)銷，或者在區(qū)外另設(shè)立增值稅一般納稅人公司以方便開(kāi)展國(guó)內(nèi)貿(mào)易，運(yùn)營(yíng)成本較高。

02、國(guó)內(nèi)采購(gòu)成本較高

區(qū)內(nèi)企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)原料及物流、維修、保養(yǎng)、檢測(cè)、勞務(wù)等生產(chǎn)性服務(wù)，及承接委托加工等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅無(wú)法抵扣，增加了額外成本。

03、區(qū)外合作企業(yè)承擔(dān)額外成本

國(guó)內(nèi)貨物進(jìn)出區(qū)需報(bào)關(guān)，區(qū)外合作企業(yè)須具備進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)或委托貿(mào)易公司報(bào)關(guān)，增加交易環(huán)節(jié)及成本。

04、非保稅貨物進(jìn)區(qū)手續(xù)嚴(yán)格

國(guó)內(nèi)非保稅貨物通常需要報(bào)關(guān)轉(zhuǎn)換為保稅貨物才能入?yún)^(qū)，進(jìn)入綜保區(qū)成本較高。

05、內(nèi)銷時(shí)對(duì)成品征稅

除適用選擇性征收關(guān)稅的企業(yè)外，區(qū)內(nèi)加工生產(chǎn)貨物進(jìn)入國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，按照成品稅率征收稅款，這對(duì)料件貨值合計(jì)遠(yuǎn)低于成品貨值的企業(yè)極為不利。

06、地方政府稅收造血能力不足

區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷貨物增值稅歸中央，區(qū)外企業(yè)銷售貨物給區(qū)內(nèi)企業(yè)，由中央承擔(dān)退稅。如果上述情況納入國(guó)內(nèi)增值稅體系，則地方政府對(duì)增值部分可以分成50%稅收。

有鑒于此，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)總署于2016年在昆山綜合保稅區(qū)等7個(gè)特殊區(qū)域開(kāi)展海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)工作。2018年、2019年，分別將17個(gè)、24個(gè)特殊區(qū)域納入試點(diǎn)范圍。2019年8月，擴(kuò)大至全國(guó)綜合保稅區(qū)。

試點(diǎn)優(yōu)劣分析

有利因素

綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)企業(yè)兼營(yíng)綜合保稅區(qū)及國(guó)內(nèi)兩大類業(yè)務(wù)，且部分購(gòu)銷納入國(guó)內(nèi)增值稅體系，享受下列優(yōu)惠：

01、貨物及設(shè)備的稅收政策極為豐富，根據(jù)不同情況及條件，分別適用保稅、退(免)稅、征(補(bǔ))稅、免稅等政策。

02、向國(guó)內(nèi)銷售的貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外)及承接委托加工業(yè)務(wù)，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，相關(guān)購(gòu)買企業(yè)獲得增值稅抵扣。

03、從國(guó)內(nèi)購(gòu)買的原料、生產(chǎn)性服務(wù)，可以取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣。

04、實(shí)現(xiàn)對(duì)保稅料件納稅或間接對(duì)成品納稅。試點(diǎn)企業(yè)貨物內(nèi)銷時(shí)要對(duì)所含保稅料件繳稅，并補(bǔ)繳數(shù)額較小的緩稅利息。如果料件的貨值合計(jì)遠(yuǎn)低于成品貨值，或者兩者貨值差距不大，但料件稅率遠(yuǎn)低于成品稅率，貨物按照料件內(nèi)銷劃算。若使用成品內(nèi)銷更加劃算，則試點(diǎn)企業(yè)可以先將保稅貨物以加工貿(mào)易方式流轉(zhuǎn)至區(qū)內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)后，再以一般貿(mào)易方式將成品納稅進(jìn)口，間接實(shí)現(xiàn)對(duì)成品征稅。

05、國(guó)內(nèi)非保稅貨物由企業(yè)自行管理，入出區(qū)時(shí)無(wú)須報(bào)關(guān)，物流更為便捷。

此外，部分試點(diǎn)企業(yè)將政策靈活運(yùn)用，通過(guò)疊加保稅檢測(cè)、保稅展示等業(yè)務(wù)類型，提升了開(kāi)拓國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)能力。例如，區(qū)內(nèi)某國(guó)際藝術(shù)品公司，既以保稅方式進(jìn)口國(guó)外畫作，又以非保稅方式進(jìn)口國(guó)內(nèi)畫作，中西方文化藝術(shù)品分別以非保稅、保稅的形式同臺(tái)展示，豐富了藝術(shù)品來(lái)源，降低了展會(huì)成本。

不利因素

試點(diǎn)后，因涉及企業(yè)的增值稅納稅申報(bào)、進(jìn)銷項(xiàng)稅及抵扣、退(免)稅、設(shè)備補(bǔ)稅等新增作業(yè)，還要對(duì)財(cái)務(wù)流程、采購(gòu)及定價(jià)模式、上下游供應(yīng)鏈體系、國(guó)內(nèi)合作企業(yè)運(yùn)作模式等予以調(diào)整，試點(diǎn)企業(yè)需要對(duì)整體成本及收益統(tǒng)籌核算。試點(diǎn)后對(duì)稅負(fù)成本主要影響如下：

01、加繳納稅種。試點(diǎn)企業(yè)需要承擔(dān)增加的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅種。

02、每年對(duì)監(jiān)管年限內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免征的稅款按照內(nèi)銷比例繳稅。試點(diǎn)企業(yè)每年要對(duì)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口設(shè)備暫免征收的稅款，按照當(dāng)年內(nèi)銷占內(nèi)外銷合計(jì)的比重補(bǔ)征，直至設(shè)備的監(jiān)管年限屆滿。

03、試點(diǎn)企業(yè)采購(gòu)國(guó)內(nèi)貨物，需要繳納增值稅、消費(fèi)稅。

04、出口貨物離境退稅。出口貨物由入綜保區(qū)即可退稅改為實(shí)際離境退稅，退稅時(shí)間相對(duì)延后。

試點(diǎn)企業(yè)稅收政策

為便于理解，除極少地方不同外，建議讀者可以將試點(diǎn)企業(yè)視為綜保區(qū)外的加工貿(mào)易企業(yè)。

設(shè)備免稅及補(bǔ)稅情況

試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備(包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品)，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)在試點(diǎn)開(kāi)始后的次年3月底前，將在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的上一年度進(jìn)口自用設(shè)備暫免征收的稅款，按照產(chǎn)品的內(nèi)銷比例補(bǔ)繳(外銷比例部分免于繳納)，計(jì)算公式如下：

年度進(jìn)口自用設(shè)備補(bǔ)征稅額=(設(shè)備原進(jìn)口時(shí)的完稅價(jià)格×稅率×上年度設(shè)備在區(qū)內(nèi)月份數(shù)/36)×〔內(nèi)銷金額/(內(nèi)銷金額+外銷金額)×100%〕

其中，計(jì)算月份數(shù)時(shí)，設(shè)備在區(qū)內(nèi)時(shí)間不足1個(gè)月但超過(guò)15日的，按1個(gè)月計(jì)算;不超過(guò)15日的，不予計(jì)算。

內(nèi)銷金額是企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷售收入。

外銷金額是離境出口，以及向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域(試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外)或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所(不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所除外)銷售，以及向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售貨物的總金額。

保稅情況

01、從境外購(gòu)買的貨物

企業(yè)根據(jù)貿(mào)易實(shí)際，按照“進(jìn)料對(duì)口”(監(jiān)管方式代碼0615，下同)、“來(lái)料加工”(0214)等監(jiān)管方式申報(bào)。

試點(diǎn)企業(yè)也可以使用“一般貿(mào)易”(0110)方式申報(bào)入境的貨物，繳納稅款后成為非保稅貨物。

02、購(gòu)買或銷售某種狀態(tài)的保稅貨物

試點(diǎn)企業(yè)從區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)及保稅場(chǎng)所購(gòu)買的保稅貨物，或者從其他試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買的未經(jīng)加工的保稅貨物，或者向特殊區(qū)域或保稅場(chǎng)所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物，按照“進(jìn)料對(duì)口”“來(lái)料加工”“料件進(jìn)出區(qū)”(5000)等監(jiān)管方式申報(bào)。

內(nèi)銷征稅情況

試點(diǎn)企業(yè)向境內(nèi)區(qū)外，或者向保稅區(qū)及不具備退稅功能的保稅場(chǎng)所，或者其他試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

上述貨物中若含有保稅貨物，按照保稅貨物進(jìn)入綜保區(qū)時(shí)狀態(tài)(即料件狀態(tài))向海關(guān)申繳進(jìn)口稅收，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息，企業(yè)需在報(bào)關(guān)單備注欄注明“活期”字樣，筆者建議在備注欄增加“一納成品××(貨名)”字樣，以方便查驗(yàn)。緩稅利息計(jì)算公式如下：

應(yīng)征緩稅利息=應(yīng)征稅額×計(jì)息期限(天)×緩稅利息率/360

保稅貨物按照內(nèi)銷轉(zhuǎn)換為非保稅貨物后、是否留在綜保區(qū)內(nèi)，存在兩種作業(yè)模式：

01、出區(qū)的保稅貨物

在金關(guān)二期區(qū)域系統(tǒng)申報(bào)核注清單，監(jiān)管方式為“進(jìn)料料件內(nèi)銷”(0644);再申報(bào)報(bào)關(guān)單、核放單后，貨物即可出區(qū)進(jìn)入國(guó)內(nèi)。

企業(yè)也可以使用分送集報(bào)方式出區(qū)，依次申報(bào)業(yè)務(wù)類型為“一納企業(yè)進(jìn)出區(qū)”的申報(bào)表、出入庫(kù)單后，再申報(bào)核放單;貨物過(guò)卡后，再匯總申報(bào)核注清單(類型為“一納成品內(nèi)銷”)及報(bào)關(guān)單。

02、暫不出區(qū)的保稅貨物

在金關(guān)二期區(qū)域系統(tǒng)申報(bào)業(yè)務(wù)類型為“區(qū)港聯(lián)動(dòng)”的核注清單，再申報(bào)報(bào)關(guān)單，監(jiān)管方式同上，完成納稅等通關(guān)手續(xù)后即可轉(zhuǎn)為非保稅貨物。后續(xù)如果出區(qū)，按照非保稅貨物管理要求辦理出區(qū)手續(xù)。

出口免稅情況

試點(diǎn)企業(yè)未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口，實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)監(jiān)管方式“進(jìn)料料件復(fù)出”(0664)、“來(lái)料料件復(fù)出”(0265)出境。

退(免)稅情況

試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物(包含加工過(guò)的保稅貨物)，如果離境出口，或者向非保稅區(qū)的特殊區(qū)域或具備退稅功能的保稅場(chǎng)所銷售，或者向特殊區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售，適用出口退(免)稅政策，企業(yè)按照“一般貿(mào)易”或“進(jìn)料對(duì)口”等方式申報(bào)。

試點(diǎn)企業(yè)將本企業(yè)的非保稅貨物轉(zhuǎn)為保稅貨物的，申報(bào)監(jiān)管方式為“一般貿(mào)易”的報(bào)關(guān)單等進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)銷售給試點(diǎn)企業(yè)的加工貿(mào)易貨物，適用現(xiàn)行的出口退(免)稅政策。區(qū)外企業(yè)以“進(jìn)料對(duì)口”“來(lái)料加工”等監(jiān)管方式申報(bào)報(bào)關(guān)單，區(qū)內(nèi)企業(yè)以“料件進(jìn)出區(qū)”申報(bào)保稅核注清單。

其他情況

區(qū)外企業(yè)銷售給試點(diǎn)企業(yè)的其他貨物(包括水、蒸汽、電力、燃?xì)?，不再適用出口退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。

除財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，試點(diǎn)企業(yè)適用區(qū)外關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的法律、法規(guī)等現(xiàn)行規(guī)定。

因各地稅務(wù)部門會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r對(duì)試點(diǎn)企業(yè)使用的監(jiān)管方式提出不同要求，故本文提到的監(jiān)管方式僅供參考，建議試點(diǎn)企業(yè)根據(jù)貨物及對(duì)方企業(yè)性質(zhì)、銷購(gòu)流向等提前咨詢稅務(wù)部門可以適用的稅收政策及監(jiān)管方式。

如何開(kāi)展試點(diǎn)

01、綜合保稅區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)備案

綜合保稅區(qū)所在地的省級(jí)稅務(wù)、財(cái)政、海關(guān)部門，將該區(qū)一般納稅人資格試點(diǎn)需求、市(地)級(jí)政府牽頭建立的多方協(xié)同推進(jìn)試點(diǎn)工作機(jī)制、稅務(wù)及海關(guān)的聯(lián)合監(jiān)管和信息共享機(jī)制、稅務(wù)部門駐區(qū)機(jī)構(gòu)及人員情況等向國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)總署備案。

02、企業(yè)申請(qǐng)成為“一納試點(diǎn)”企業(yè)

區(qū)內(nèi)企業(yè)先向綜保區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記及申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)，再憑稅務(wù)部門同意開(kāi)展試點(diǎn)材料向海關(guān)申請(qǐng)。海關(guān)要求如下：企業(yè)信用等級(jí)為一般信用企業(yè)及以上;根據(jù)會(huì)計(jì)法及海關(guān)要求，設(shè)置能夠如實(shí)記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬簿、報(bào)表、單證;企業(yè)對(duì)保稅貨物與非保稅貨物實(shí)施分開(kāi)管理。此外，海關(guān)有時(shí)會(huì)下廠驗(yàn)核廠庫(kù)是否具備保稅與非保稅貨物分開(kāi)管理?xiàng)l件。

03、試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)設(shè)專用電子賬冊(cè)

企業(yè)對(duì)暫免進(jìn)口稅收的自用設(shè)備，在金關(guān)二期區(qū)域系統(tǒng)開(kāi)設(shè)td設(shè)備賬冊(cè);對(duì)保稅貨物，在金關(guān)二期區(qū)域系統(tǒng)開(kāi)設(shè)“賬冊(cè)用途”為“一般納稅人”的h賬冊(cè)。

04、試點(diǎn)企業(yè)自行管理非保稅貨物

企業(yè)自行管理非保稅貨物，不采用報(bào)關(guān)單、備案清單方式進(jìn)出區(qū)，并如實(shí)記錄非保稅貨物進(jìn)出轉(zhuǎn)存情況，留存三年相關(guān)記錄。

tips：延伸閱讀

試點(diǎn)企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買或銷售保稅貨物給區(qū)內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)的三方貿(mào)易方式，合理降低稅負(fù)成本。

若進(jìn)口設(shè)備價(jià)值較高、內(nèi)銷比例較大，企業(yè)轉(zhuǎn)為“一納資格試點(diǎn)”則設(shè)備補(bǔ)征稅款較多，因而建議暫不參加“一納試點(diǎn)”，先使用內(nèi)銷選擇性征稅或委托加工等方式解決面臨情況。待設(shè)備監(jiān)管年限到期后，再申請(qǐng)成為試點(diǎn)企業(yè)。

政策依據(jù)推薦閱讀如下：《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署公告2019年第29號(hào))。

違規(guī)懲罰

試點(diǎn)企業(yè)存在試點(diǎn)資格條件缺失、涉嫌走私被海關(guān)立案調(diào)查、貨物進(jìn)出區(qū)多次發(fā)生單貨不符、未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理自用設(shè)備補(bǔ)稅手續(xù)等情況，海關(guān)會(huì)暫停試點(diǎn)企業(yè)專用電子賬冊(cè)并進(jìn)行整改。