解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入超過勞動合同法標(biāo)準(zhǔn)（計算納稅）

勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。

本條所稱月工資是指勞動者在勞動合同解除或者終止前十二個月的平均工資。

2、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費)，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

請問，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入超過勞動合同法標(biāo)準(zhǔn)，個人所得稅能否享受當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)免征?企業(yè)所得稅能否稅前扣除?

答復(fù)內(nèi)容：

國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。離職員工雖然已經(jīng)不是企業(yè)“任職或者受雇”人員，但發(fā)放的離職補償是因為其在公司任職而發(fā)生的，應(yīng)作為與員工任職或受雇相關(guān)的支出，在實際支付時按規(guī)定進行稅前扣除，計提而未支付的離職補償金不得稅前扣除。

文件依據(jù)：

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定：“五、關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入的政策

(一)個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費)，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅?！?/p>

根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?/p>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復(fù)》(稅總函〔2015〕299號)規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當(dāng)年度‘預(yù)提費用’科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除?！?/p>

上述回復(fù)僅供參考，具體以國家相關(guān)政策規(guī)定為準(zhǔn)!感謝您的咨詢，順祝生活愉快!????

答復(fù)機構(gòu)：福建省稅務(wù)局 　答復(fù)時間：2021-04-06

超過合同法的一次性補償收入不能享受個稅免稅嗎？企業(yè)所得稅呢？

相關(guān)文件：

1、《中人民共和國勞動合同法》第四十七條規(guī)定，經(jīng)濟補償按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動者支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算;不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟補償。

勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。

本條所稱月工資是指勞動者在勞動合同解除或者終止前十二個月的平均工資。

2、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費)，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

請問，職工取得的離職一次性補償收入超過勞動合同法標(biāo)準(zhǔn)的部分，個人所得稅能否享受當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)免征?企業(yè)所得稅能否稅前扣除?

有的朋友認(rèn)為，職工取得的離職一次性補償收入雖然沒有超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額，但對其已經(jīng)超過勞動合同法標(biāo)準(zhǔn)的部分，個人所得稅不能享受免征。用人單位支付的離職補償金，其超過勞動合同法標(biāo)準(zhǔn)的部分，企業(yè)所得稅不能稅前扣除。他提供的是天津市局的解答。

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企業(yè)與職工解除勞動合同支付的一次性補償金如何進行稅前扣除？

發(fā)布時間：2021年3月23日 來源：國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局

企業(yè)與受雇人員解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，在不超過《中人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和天津市政府相關(guān)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以在稅前扣除。

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對此，稅政解析與策略認(rèn)為：

財稅〔2018〕164號規(guī)定的可在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅的收入，不僅包括用人單位按勞動合同法標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的經(jīng)濟補償金，還包括用人單位發(fā)放生活補助費和其他補助費。

勞動合同法只約束經(jīng)濟補償金，并不排斥用人單位在經(jīng)濟補償金之外還發(fā)放生活補助費和其他補助費。

只要發(fā)放給解除合同職工的一次性補償金((包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費))是真實發(fā)放，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，就可以免征個人所得稅。同時用人單位的企業(yè)所得稅也是基于真實發(fā)生，可以在稅前扣除。