境外企業(yè)無(wú)償給境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)要繳納增值稅嗎（增值稅扣繳義務(wù)人）

解答：

財(cái)稅201636號(hào)附件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

境外企業(yè)給境內(nèi)企業(yè)無(wú)償提供服務(wù)的，需要視同銷售(用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)。

因此，除稅法明確規(guī)定可以免稅或不征稅外，即便無(wú)償服務(wù)也應(yīng)繳納增值稅。

財(cái)稅201636號(hào)附件1第六條規(guī)定，中人民共和國(guó)境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

因此，如果境外企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)以接受服務(wù)的境內(nèi)企業(yè)為扣繳義務(wù)人。

2016年8月的解讀——

如何判定境外對(duì)境內(nèi)提供服務(wù)是否應(yīng)納增值稅?

53號(hào)公告第一條講的就是跨境服務(wù)事項(xiàng)，說(shuō)明實(shí)務(wù)中稅企之間對(duì)于跨境服務(wù)的理解還存在很多歧義。

53號(hào)文規(guī)定：“境外單位或個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：(一)為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù);(二)向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù);(三)向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);(四)向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)?！?/p>

其實(shí)營(yíng)改增的綱領(lǐng)性文件——36號(hào)文，對(duì)這個(gè)事項(xiàng)的規(guī)定已很明確。

36號(hào)文采取的是“排除法”，明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形：

1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。如53號(hào)公告規(guī)定的4種情形。

2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。如完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)。

3、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。如出租完全在境外使用的小汽車。

為啥實(shí)務(wù)中還啥啥分不清呢?

主要是對(duì)36號(hào)文中“服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)”的理解不到位造成的。

因?yàn)橘?gòu)買方在“境內(nèi)”，所以要征增值稅。

這個(gè)理解其實(shí)是錯(cuò)誤的。

判定是否應(yīng)該征稅，前提必須是應(yīng)稅行為發(fā)生在中人民共和國(guó)境內(nèi)。

境內(nèi)是根據(jù)我國(guó)政府的管轄權(quán)限來(lái)確定的，只有屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為的，我國(guó)政府才能對(duì)此有征稅權(quán)，否則不能征稅。

對(duì)于36號(hào)文中，哪些“境外向境內(nèi)提供的服務(wù)不屬于應(yīng)稅行為”應(yīng)牢記三個(gè)要點(diǎn)：1、應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位或者個(gè)人;

2、境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外購(gòu)買;

3、所購(gòu)買的應(yīng)稅行為的必須完全在境外使用或消費(fèi)。