非上市公司股權(quán)激勵企業(yè)所得稅（股份支付）

非上市公司股權(quán)激勵，能否確定費用稅前扣除呢?從18號公告來看，是不否定的。在18號公告最后一條說了：非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。但是，這里大家要注意，并非所有的非上市公司按照《股份支付》進行會計處理的，都屬于我們18號公告可以稅前扣除的費用。其次，按照18號公告規(guī)定，你股權(quán)激勵費用企業(yè)所得稅稅前扣除，前提必須是激勵對象按照工資、薪金所得繳納了個人所得稅。我們企業(yè)所得稅的扣除年度是在激勵對象工資、薪金的繳納年度。所以，很多非上市公司財務(wù)經(jīng)理到稅務(wù)局要退稅時，被問到激勵對象是否按工資、薪金繳納個人所得稅后就不吱聲了。

非上市公司股權(quán)激勵實際有如下幾種情況：

1、限制性股權(quán)是大股東低價(零對價)授予的;

2、限制性股權(quán)是激勵對象低價增資取得的;

3、激勵對象符合財稅2016101號文的規(guī)定，不在行權(quán)當(dāng)期，而是遞延到轉(zhuǎn)讓時按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%的稅率繳納個人所得稅;

4、股權(quán)激勵計劃是通過合伙企業(yè)形式間接授予的，而非直接授予給激勵對象的;大部分非上市公司股權(quán)激勵，其實都是通過合伙企業(yè)這種間接方式授予的。

不管是直接授予，還是通過合伙企業(yè)間接授予，按照《股份支付》會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在會計上都要確認(rèn)管理費用。但是，企業(yè)所得稅對于股權(quán)激勵稅前扣除的要求和會計準(zhǔn)則是不一樣的。在稅收上是，只有你激勵對象按照工資、薪金繳納了個人所得稅的，授予企業(yè)才能確認(rèn)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。我們股權(quán)激勵按照工資、薪金最高45%繳納了個人所得稅，我也允許你授予企業(yè)在沒有實際現(xiàn)金流支出的情況下可以確認(rèn)費用按照25%的稅率稅前扣除，綜合來看，實際稅率在20%左右。而如果你激勵對象低價增資、或從大股東取得股權(quán)環(huán)節(jié)沒有按照工資、薪金繳納個人所得稅，亦或是按照財稅2016101號文遞延到財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時繳納個人所得稅，此時激勵對象實際是按照20%的稅率繳納個人所得稅。這種情況下，我們認(rèn)為實際就不存在授予企業(yè)層面的利益讓渡，而直接認(rèn)為是股東層面的利益讓渡。因此，此時就不能在授予企業(yè)層面確認(rèn)費用稅前扣除。

所以，大家可以看到，各種股權(quán)激勵方案能否確認(rèn)企業(yè)所得稅稅前扣除，我們和美國類似，就是強調(diào)激勵對象的個人所得稅處理和授予企業(yè)的企業(yè)所得稅處理的一致。只有激勵對象按照工資、薪金所得繳納個人所得稅的，授予企業(yè)才能確認(rèn)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。而如果激勵對象不是按照工資、薪金繳納個人所得稅的，而是遞延到實際股權(quán)賣出環(huán)節(jié)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅的，那此時就認(rèn)為是股東層面的交易，屬于在股東層面的利益讓渡，就不能在授予企業(yè)層面確認(rèn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除。

所以，從宏觀總體稅率來看，如果激勵對象按照工資、薪金繳納了個人所得稅，最高稅率45%，企業(yè)層面就可以在沒有實際支出的情況下確認(rèn)費用，按照25%的稅率扣除少繳納企業(yè)所得稅，從實際稅負(fù)來看差不多是20%左右。而如果激勵對象直接按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%的稅率繳納個人所得稅，那授予企業(yè)層面就不能確認(rèn)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，從整體稅負(fù)來看，這兩種方案的實際稅負(fù)也是基本一致的。

因此，對于非上市公司以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵，能否確認(rèn)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，其實也相對比較簡單，除了按照18號的要求建立職工股權(quán)激勵計劃，會計也按規(guī)定處理，最關(guān)鍵的把握就是實現(xiàn)激勵對象工資、薪金個人所得稅和授予企業(yè)股權(quán)激勵企業(yè)所得稅費用扣除的匹配。