建筑企業(yè)包工包料業(yè)務(wù)的增值稅稽查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略（增值稅稽查重點(diǎn)）

1、建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工勞務(wù)的發(fā)票開(kāi)具和增值稅處理

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?；诖硕惙ǖ囊?guī)定，如果建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供建筑勞務(wù)的包工包料業(yè)務(wù)(混合銷售行為)，則建筑企業(yè)將外購(gòu)的材料和建筑勞務(wù)一起按照9%稅率計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開(kāi)具9%的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

2、建筑企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備并提供安裝勞務(wù)的發(fā)票開(kāi)具和增值稅處理

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條第二款的規(guī)定：本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！睘榱烁玫睦斫夂蛻?yīng)用“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)”，國(guó)家稅務(wù)總局頒布以下兩個(gè)文件給予了界定：

一是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))，該文件第六條第二款規(guī)定：“一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”基于此稅收政策規(guī)定，建筑企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)行為分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，則機(jī)器設(shè)備銷售額按照13%計(jì)征增值稅，安裝服務(wù)既可以按照3%計(jì)征增值稅(發(fā)包方同意的情況下)，也可以按照9%計(jì)征增值稅(發(fā)包方不同意的情況下)。

二是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))，該文件第一條給予了明確規(guī)定：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。基于此稅法規(guī)定，稅務(wù)處理如下：一是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂一份合同，且在一份合同中的“合同價(jià)”條款中，應(yīng)分別注明銷售貨物的金額和銷售建筑服務(wù)的金額;在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別核算銷售貨物和銷售服務(wù)的收入;在稅務(wù)處理上，銷售貨物按照13%，銷售建筑服務(wù)按照9%向業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票。二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷售合同和建筑服務(wù)銷售合同。貨物銷售合同適用13%的增值稅稅率;銷售建筑服務(wù)按照3%(清包工合同，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅)或9%的增值稅稅率計(jì)征增值稅。

(二)稽查建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)票開(kāi)具和增值稅處理

1、建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)建筑材料并提供建筑勞務(wù)的發(fā)票開(kāi)具和增值稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條給予了明確規(guī)定：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。注意該文件中的“應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率”有兩層含義：一是在合同中應(yīng)分別注明銷售貨物的金額和銷售建筑服務(wù)的金額;在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別核算銷售貨物和銷售服務(wù)的收入;在稅務(wù)處理上，銷售貨物按照13%，銷售建筑服務(wù)按照9%向業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票。二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷售合同和建筑服務(wù)銷售合同。貨物銷售合同適用13%的增值稅稅率;銷售建筑服務(wù)按照3%(清包工合同，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅)或9%的增值稅稅率計(jì)征增值稅。

2、建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備并提供建筑安裝勞務(wù)的發(fā)票開(kāi)具和增值稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條第一款規(guī)定：“一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”基于這個(gè)文件規(guī)定，建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)服務(wù)的，必須按照兼營(yíng)行為處理，機(jī)器設(shè)備銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具13%的增值稅專用(普通)發(fā)票，安裝服務(wù)銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具3%的增值稅專用(普通)發(fā)票(發(fā)包方同意的情況下)或開(kāi)9%的的增值稅專用(普通)發(fā)票(發(fā)包方不同意的情況下)。

應(yīng)對(duì)策略

要規(guī)避稅務(wù)稽查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)必須重視合同的簽訂技巧，通過(guò)合同的巧妙簽訂而合法節(jié)稅。在簽訂節(jié)稅合同的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)依照“發(fā)票開(kāi)具與合同相匹配”的原則，向發(fā)包方開(kāi)具合法合規(guī)的增值稅發(fā)票。

(一)建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料和機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)的合同和票據(jù)策略

1、建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工勞務(wù)的合同和票據(jù)策略

(1)合同策略

建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工勞務(wù)的合同簽訂策略：簽訂一份建筑施工合同，將材料款和建筑勞務(wù)款一起含在合同價(jià)里面，在合同中的“合同價(jià)款”條款中約定：不含增值稅金額的合同金額為×××元，增值稅金額為×××元。

(2)發(fā)票開(kāi)具策略

建筑企業(yè)將外購(gòu)的材料和建筑勞務(wù)一起按照9%稅率計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開(kāi)具9%的增值稅發(fā)票。

2、建筑企業(yè)外購(gòu)建筑機(jī)器設(shè)備并提供建筑安裝勞務(wù)的合同和票據(jù)策略

(1)合同策略

建筑企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂一份包工包料的建筑施工合同，將設(shè)備價(jià)款、建筑安裝勞務(wù)價(jià)款在建筑施工合同中的“合同價(jià)款”條款中分別載明：不含增值稅金額的設(shè)備合同金額為×××元，設(shè)備增值稅金額為×××元;不含增值稅金額的安裝勞務(wù)合同金額為×××元，安裝勞務(wù)增值稅金額為×××元。

(2)發(fā)票開(kāi)具策略

如果建筑企業(yè)按照兼營(yíng)行為分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，則機(jī)器設(shè)備銷售額按照13%計(jì)征增值稅，安裝服務(wù)既可以按照3%計(jì)征增值稅(發(fā)包方同意的情況下)，也可以按照9%計(jì)征增值稅(發(fā)包方不同意的情況下)。如果沒(méi)有按照兼營(yíng)行為分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，則機(jī)器設(shè)備銷售額和安裝服務(wù)銷售額一起按照13%計(jì)征增值稅，建筑安裝企業(yè)向發(fā)包方將機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額一起開(kāi)具13%的增值稅專用(普通)發(fā)票。

(二)建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)的建筑材料和機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)的合同和票據(jù)策略

1、建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)的建筑材料并提供建筑施工勞務(wù)的合同和票據(jù)策略

(1)簽一份包工包料合同及其發(fā)票開(kāi)具策略

銷售自產(chǎn)建筑材料的建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂一份包工包料施工合同，將材料銷售額，建筑勞務(wù)銷售額在合同中的“合同價(jià)”條款中分別約定：不含增值稅金額的材料價(jià)款的合同金額為×××元，材料價(jià)款的增值稅金額為×××元;不含增值稅金額的建筑勞務(wù)款的合同金額為×××元，建筑勞務(wù)款的增值稅金額為×××元。

建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票的策略如下：材料銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具13%的增值稅專用(普通)發(fā)票，建筑服務(wù)銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具9%的的增值稅專用(普通)發(fā)票。

(2)簽訂兩份合同及其發(fā)票開(kāi)具策略

銷售自產(chǎn)建筑材料的建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂二份合同：一份建筑材料銷售合同，一份建筑施工服務(wù)合同。建筑材料銷售合同的“合同價(jià)”條款約定：不含增值稅金額的合同金額為×××元，增值稅金額為×××元;建筑施工服務(wù)合同的“合同價(jià)”條款約定：不含增值稅金額的合同金額為×××元，增值稅金額為×××元。

建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票的策略如下：材料銷售合同的發(fā)票開(kāi)具策略：建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具13%的增值稅專用(普通)發(fā)票;建筑施工服務(wù)合同的發(fā)票開(kāi)具策略：建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具3%的增值稅專用(普通)發(fā)票(發(fā)包方同意建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)選簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下))或開(kāi)9%的的增值稅專用(普通)發(fā)票(發(fā)包方不同意建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)選簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下)。

2、建筑企業(yè)銷售機(jī)器設(shè)備并提供建筑安裝勞務(wù)的合同和票據(jù)策略

一般納稅人銷售自產(chǎn)的冷暖系統(tǒng)、電梯和機(jī)電設(shè)備等機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)的合同和票據(jù)策略如下：

(1)簽一份包工包料合同及其發(fā)票開(kāi)具策略

銷售自產(chǎn)的冷暖系統(tǒng)、電梯和機(jī)電設(shè)備等機(jī)器設(shè)備的建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂一份包工包料施工合同，將材料銷售額，建筑勞務(wù)銷售額在合同中的“合同價(jià)”條款中分別約定：不含增值稅金額的設(shè)備價(jià)款的合同金額為×××元，設(shè)備價(jià)款的增值稅金額為×××元;不含增值稅金額的安裝勞務(wù)款的合同金額為×××元，安裝勞務(wù)款的增值稅金額為×××元。

建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票的策略如下：機(jī)器設(shè)備價(jià)款部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具13%的增值稅專用(普通)發(fā)票，安裝服務(wù)銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具9%的增值稅專用(普通)發(fā)票。

(2)簽訂兩份合同及其發(fā)票開(kāi)具策略

銷售自產(chǎn)的冷暖系統(tǒng)、電梯和機(jī)電設(shè)備等機(jī)器設(shè)備的建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂二份合同：一份設(shè)備銷售合同，一份安裝服務(wù)合同。設(shè)備銷售合同的“合同價(jià)”條款約定：不含增值稅金額的合同金額為×××元，增值稅金額為×××元;建筑安裝服務(wù)合同的“合同價(jià)”條款約定：不含增值稅金額的合同金額為×××元，增值稅金額為×××元。