稅務(wù) 長三角一體化(促進(jìn)長三角一體化高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策研究)

(一)高質(zhì)量發(fā)展是長三角一體化的根本要求

我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，這是中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代的基本特征，也是推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的必然要求。突如其來的新冠肺炎疫情雖然對(duì)我國宏觀經(jīng)濟(jì)造成了一定的沖擊，但經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本面和總體方向沒有改變，高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)定位沒有改變。長三角地區(qū)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展最好的區(qū)域之一，但距離真的高質(zhì)量發(fā)展的要求還存在差距，如區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局不夠合理，基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境、公共服務(wù)水平尚待改進(jìn)等。將長三角一體化發(fā)展上升為國家戰(zhàn)略，并將其發(fā)展戰(zhàn)略定位為“一極三區(qū)一高地”，就是要在更高起點(diǎn)上推動(dòng)長三角一體化更高質(zhì)量的發(fā)展。通過一體化的高質(zhì)量發(fā)展，深入推進(jìn)實(shí)施區(qū)域協(xié)調(diào)的發(fā)展戰(zhàn)略，探索一體化發(fā)展的最優(yōu)路徑;統(tǒng)籌發(fā)揮區(qū)域內(nèi)各地區(qū)比較優(yōu)勢，增強(qiáng)長三角地區(qū)的整體實(shí)力;逐步提升長三角地區(qū)在世界經(jīng)濟(jì)格局中的能級(jí)和水平，促進(jìn)我國參與全球合作和競爭。真把長三角打造為引領(lǐng)全國高質(zhì)量發(fā)展的樣板區(qū)和區(qū)域一體化發(fā)展的示范區(qū)，同時(shí)也為全國高質(zhì)量發(fā)展提供動(dòng)力源和牽引力。

(二)高質(zhì)量發(fā)展是長三角一體化發(fā)展的基本路徑

高質(zhì)量發(fā)展關(guān)鍵要看是否使創(chuàng)新成為第一發(fā)展動(dòng)力，是否使協(xié)調(diào)成為內(nèi)生發(fā)展特點(diǎn)，是否使綠色成為普遍發(fā)展形態(tài)，是否使開放成為發(fā)展必由之路，是否使共享成為根本發(fā)展目標(biāo)?！皠?chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念不僅是我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的基本特征，同時(shí)也成為長三角一體化發(fā)展的基本路徑。一是堅(jiān)持創(chuàng)新共建。長三角地區(qū)是我國產(chǎn)學(xué)研一體化程度最高的地區(qū)之一，但與一些發(fā)達(dá)國家的代表性城市群相比，長三角地區(qū)仍然在核心技術(shù)、人才流動(dòng)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等方面存在不足，需要通過打造區(qū)域創(chuàng)新共同體，共同完成技術(shù)創(chuàng)新體系的協(xié)同推進(jìn)。二是堅(jiān)持協(xié)調(diào)共進(jìn)。長三角地區(qū)中的上海市發(fā)展遙遙領(lǐng)先，但其“龍頭”的擴(kuò)散效應(yīng)不足;江蘇省的蘇北地區(qū)以及安徽省都還存在著發(fā)展不平衡的問題，需要著眼于一盤棋的整體謀劃，推動(dòng)跨界區(qū)域合作，實(shí)現(xiàn)分工合理、優(yōu)勢互補(bǔ)、各具特色的協(xié)調(diào)發(fā)展格局。三是堅(jiān)持綠色共保。長三角地區(qū)工業(yè)發(fā)達(dá)使得區(qū)域生態(tài)環(huán)境相對(duì)脆弱，能耗、廢水廢物排放相對(duì)較高，需要持續(xù)推進(jìn)生態(tài)環(huán)境的共保聯(lián)治，探索綠色生態(tài)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新模式。四是堅(jiān)持開放共贏。在新一輪開放發(fā)展的大環(huán)境下，長三角地區(qū)作為承接國內(nèi)外發(fā)展的重要區(qū)域，需要適宜國際交流、聯(lián)系的環(huán)境。五是堅(jiān)持民生共享。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終目的是保障和改善民生，長三角地區(qū)高質(zhì)量發(fā)展就是要通過增加高質(zhì)量的公共服務(wù)供給，使生活在此的居民有更多的獲得感和幸福感，實(shí)現(xiàn)人的發(fā)展和人民的共同富裕。

二、稅收政策促進(jìn)長三角一體化高質(zhì)量發(fā)展的著力點(diǎn)分析

(一)稅收政策作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，主要通過彌補(bǔ)市場失靈、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性助力長三角地區(qū)創(chuàng)新發(fā)展

多年來，我國一直致力于建設(shè)創(chuàng)新型國家，完善科技創(chuàng)新體制機(jī)制，建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系。在新型創(chuàng)新體系的構(gòu)建過程中，盡管我國各類主體的創(chuàng)新能力和水平在不斷提高，但許多關(guān)鍵性核心技術(shù)受制于人，如果不把創(chuàng)新作為第一動(dòng)力，在未來的全球競爭中將處于不利之地。然而，創(chuàng)新活動(dòng)往往風(fēng)險(xiǎn)較高且收益不確定，外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)較強(qiáng)，容易引發(fā)“搭便車”現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展積極性不足。稅收通過彌補(bǔ)市場失靈、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性助力創(chuàng)新發(fā)展。在稅收政策中融入各種激勵(lì)創(chuàng)新發(fā)展的政策要素，并以稅收政策直接或間接的傳導(dǎo)機(jī)制激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新行為。

(二)稅收政策作為收入分配政策的重要方面，主要通過價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制推動(dòng)長三角地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展

稅收政策作為收入分配政策的重要方面，主要通過價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。通過稅收優(yōu)惠政策，可以調(diào)節(jié)市場的需求與供給，發(fā)揮政策定向調(diào)節(jié)作用。稅收的調(diào)節(jié)作用，并輔之相關(guān)制度和政策的完善，可以合理調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)、區(qū)域、不同群體間分配關(guān)系，保護(hù)合法收入，增加低收入者收入，擴(kuò)大中等收入群體，調(diào)節(jié)過高收入，清理規(guī)范隱性收入，取締非法收入，進(jìn)而促進(jìn)城鄉(xiāng)融合發(fā)展和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。

(三)稅收政策作為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要變量，主要通過矯經(jīng)濟(jì)行為的負(fù)外部性引領(lǐng)長三角地區(qū)綠色發(fā)展

綠色發(fā)展是當(dāng)今世界潮流，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，更是新時(shí)代我國人民對(duì)美好生活的迫切需要。目前我國面臨的生態(tài)環(huán)境問題的根源在于其具有較強(qiáng)的負(fù)外部性，而解決負(fù)外部性的最優(yōu)方式之一就是通過稅收的課征使外部成本內(nèi)部化，消除私人成本、收益與社會(huì)成本、收益之間的不一致，通過在經(jīng)濟(jì)中嵌入“綠色稅楔子”，發(fā)揮稅收替代效應(yīng)與收入效應(yīng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，引領(lǐng)綠色發(fā)展。

(四)稅收政策作為國際間合作交流的重要橋梁，主要通過營造開放互利的營商環(huán)境擴(kuò)大長三角地區(qū)開放發(fā)展

稅收政策特別是國際稅收政策在促進(jìn)開放發(fā)展方面大有可為，可通過建立與更多國家和地區(qū)間的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，完善和優(yōu)化境外稅收抵免規(guī)則，鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”;還可通過制定與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相容、與國際稅收秩序相稱的稅收優(yōu)惠政策努力把外資“引進(jìn)來”，從而發(fā)揮稅收政策的溝通橋梁作用。

(五)稅收政策作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的重要途徑，主要通過保障和改善民生落實(shí)長三角地區(qū)共享發(fā)展

共享發(fā)展的核心是民生問題，是為了增進(jìn)人民福祉、促進(jìn)人的全面發(fā)展。因此，必須健全幼有所育、學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶等方面國家基本公共服務(wù)制度體系，注重加強(qiáng)普惠性、基礎(chǔ)性、兜底性民生建設(shè)，保障群眾基本生活。稅收政策在落實(shí)共享發(fā)展方面應(yīng)以保障和改善民生為歸宿，盡量消除對(duì)民生的負(fù)面影響。短期內(nèi)，可以通過諸如改革個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目、降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)比例等措施立竿見影地發(fā)揮功效;長期看，應(yīng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，通過頂層設(shè)計(jì)將共享發(fā)展理念嵌入到整個(gè)稅制設(shè)計(jì)體系中，真讓改革紅利公平惠及全體人民。

三、促進(jìn)長三角一體化高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策建議

(一)完善稅收政策助力長三角創(chuàng)新發(fā)展

長三角地區(qū)科技創(chuàng)新資源豐富，科技向產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)驗(yàn)豐富，在科技創(chuàng)新發(fā)展領(lǐng)域推動(dòng)長三角一體化高質(zhì)量發(fā)展具有良好的基礎(chǔ)。下一步，應(yīng)通過一些先行先試的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步提升長三角整體創(chuàng)新能力，支撐其成為全球科技創(chuàng)新的中心。

1.完善創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型依靠創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，而創(chuàng)新離不開資金支持。我國企業(yè)所得稅對(duì)創(chuàng)業(yè)投資采用所得抵扣政策，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投資于符合條件的科技型企業(yè)，可以按照投資額的70%在股權(quán)投資滿2年的當(dāng)年抵扣相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，且不斷擴(kuò)充創(chuàng)投主體的范圍，形成了普惠性的創(chuàng)投激勵(lì)機(jī)制，有利于為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供穩(wěn)固的資金支持。但由于稅制設(shè)計(jì)自身的問題，天使投資個(gè)人一旦出現(xiàn)投資損失，無法抵扣投資所得或綜合所得，且天使投資個(gè)人從非上市的創(chuàng)投企業(yè)分得的股息紅利無法享受差別化股息紅利的稅收優(yōu)惠待遇。因此，本文建議在長三角地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施天使投資個(gè)人股權(quán)投資損失抵扣股權(quán)投資所得，當(dāng)期不足抵扣可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的稅收政策。另外，建議對(duì)天使投資個(gè)人取得的非上市公司股息紅利實(shí)行差別化征稅待遇，提高個(gè)人投資者創(chuàng)業(yè)投資的積極性，幫助企業(yè)獲得科技創(chuàng)新所需的資金。

2.健全研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。研發(fā)是創(chuàng)新的重要方式和載體，各國政府均通過財(cái)稅政策給予研發(fā)活動(dòng)鼓勵(lì)與扶持。我國企業(yè)所得稅采用稅基式優(yōu)惠方式，對(duì)符合條件的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除。近年來，為進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策效果，支持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例提高到75%。然而，研發(fā)活動(dòng)的不確定性可能造成企業(yè)較長時(shí)間內(nèi)并沒有進(jìn)入獲利年度，較高的加計(jì)扣除只能通過增加企業(yè)虧損向以后年度限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。另外，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除還會(huì)受到企業(yè)所得稅稅率的影響，對(duì)不同性質(zhì)企業(yè)的稅收激勵(lì)效果存在差異。短期內(nèi)，本文建議先在長三角地區(qū)先行試點(diǎn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除形成的虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)退稅政策，賦予企業(yè)更多可靈活支配的資金以不斷投入研發(fā);長期看，建議將我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方式調(diào)整為稅收抵免方式，直接對(duì)符合條件的研發(fā)費(fèi)用按一定的抵免比率計(jì)算得到抵免額，從應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣除，對(duì)于當(dāng)期不用繳稅的企業(yè)，可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵免研發(fā)費(fèi)用，以消除稅率差異對(duì)扣除效果的影響，提高研發(fā)活動(dòng)的稅收激勵(lì)效果。

3.調(diào)整股權(quán)激勵(lì)稅收政策。高質(zhì)量的科技人才是創(chuàng)新發(fā)展的根本保障，長三角地區(qū)作為高層次人才的聚集地，在吸引人才進(jìn)入、促進(jìn)人才流動(dòng)、激勵(lì)人才干事等方面應(yīng)發(fā)揮帶頭作用。許多長三角地區(qū)的企業(yè)通過股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃吸引和留住優(yōu)質(zhì)科研人員，并促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)股權(quán)激勵(lì)按照實(shí)施主體的不同實(shí)行差異化稅收待遇，對(duì)于上市公司的股權(quán)激勵(lì)，激勵(lì)對(duì)象需要將股權(quán)激勵(lì)的行權(quán)差價(jià)在行權(quán)環(huán)節(jié)按照“工資、薪金所得”納稅;而對(duì)于非上市公司的股權(quán)激勵(lì)，激勵(lì)對(duì)象則可以將行權(quán)環(huán)節(jié)的所得遞延至轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。對(duì)此，建議統(tǒng)一上市公司與非上市公司股權(quán)激勵(lì)的稅收待遇，允許將納稅環(huán)節(jié)遞延至轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，比照限售股的稅收征管方式，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”課稅，緩解納稅人的資金壓力，增強(qiáng)科技人員的獲得感，激發(fā)職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化的積極性。

(二)完善稅收政策推動(dòng)長三角協(xié)調(diào)發(fā)展

均等、平衡是協(xié)調(diào)發(fā)展追求的目標(biāo)和方向。在推進(jìn)長三角區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展過程中，可以通過稅制結(jié)構(gòu)的科學(xué)優(yōu)化、稅收優(yōu)惠的清理規(guī)范引導(dǎo)要素公平合理流動(dòng)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)合理布局，防止不當(dāng)?shù)亩愂崭偁帯?/p>

1.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。我國目前稅制結(jié)構(gòu)仍以間接稅為主，且稅源集中于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，以生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的收入作為課稅對(duì)象，主要由企業(yè)作為納稅人。雖然從理論上說間接稅稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，但卻構(gòu)成對(duì)企業(yè)資金的占用，在基于同等收入總額的前提下，利潤獲取能力的高低直接決定著企業(yè)的稅負(fù)差異和稅負(fù)感受，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)相對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的間接稅稅負(fù)重。而直接稅中的企業(yè)所得稅以反映企業(yè)綜合盈利能力的“所得”作為課稅對(duì)象，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異客觀存在的情況下，能更好地發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，保證企業(yè)稅收能力與稅負(fù)承擔(dān)的一致性。

2.完善地方稅體系。一方面是加速消費(fèi)稅改革，按照“先由生產(chǎn)轉(zhuǎn)零售，再由中央轉(zhuǎn)地方”的實(shí)施步驟，將生產(chǎn)地稅源轉(zhuǎn)向?yàn)橄M(fèi)地稅源，促進(jìn)地方政府為吸引消費(fèi)、增加地方政府收入而努力改善公共配套措施，營造良好的消費(fèi)環(huán)境，從而推進(jìn)公共服務(wù)的均等化，促進(jìn)區(qū)域間的協(xié)調(diào)化。另一方面是穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。房地產(chǎn)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅，其立法根本目的是調(diào)節(jié)財(cái)富分配、促進(jìn)社會(huì)公平，由于計(jì)稅依據(jù)為房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，而這一價(jià)值與房地產(chǎn)坐落地的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平直接相關(guān)，因此開征房地產(chǎn)稅可以有效增進(jìn)區(qū)域間協(xié)調(diào)。

3.清理區(qū)域性優(yōu)惠政策。進(jìn)一步清理區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，下決心破除地方利益的藩籬，堅(jiān)決制止“稅收洼地”對(duì)公平競爭和協(xié)調(diào)發(fā)展所帶來的傷害。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策需要調(diào)整方向，以針對(duì)性的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和行業(yè)優(yōu)惠為主，旨在鼓勵(lì)區(qū)域間產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的帶動(dòng)示范效應(yīng)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的跨越式發(fā)展。

(三)完善稅收政策引領(lǐng)長三角綠色發(fā)展

將長三角地區(qū)建立為綠色一體化發(fā)展示范區(qū)，是實(shí)施長三角一體化高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略的先手棋和突破口。在綠色發(fā)展方面，我國目前已經(jīng)構(gòu)建起以環(huán)境保護(hù)稅為主，以資源稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅為輔的綠色稅制體系。環(huán)境保護(hù)稅的開征，確立了“污染者付費(fèi)”原則，促進(jìn)節(jié)能減排意識(shí)的形成，以稅收法律替代行政事業(yè)性收費(fèi)，極大地解決了執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)等問題。資源稅、消費(fèi)稅征稅范圍的逐步擴(kuò)大，有效減少了環(huán)境污染和資源浪費(fèi)。企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)綜合利用資源，鼓勵(lì)污染防治企業(yè)的專業(yè)化和規(guī)?；l(fā)展。

1.在立法目的中強(qiáng)化綠色發(fā)展理念。資源稅最初的立法目的更多的是調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入，對(duì)資源開發(fā)、利用過程中可能出現(xiàn)的環(huán)境問題缺乏制度約束;消費(fèi)稅的立法目的則主要在于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、抑制超前消費(fèi)，對(duì)生態(tài)和環(huán)境問題關(guān)注不足。作為綠色稅制的重要構(gòu)成，資源稅和消費(fèi)稅在改革進(jìn)程中需要更多地強(qiáng)化綠色發(fā)展理念，真發(fā)揮其綠色稅制的作用。

2.在征稅范圍上強(qiáng)化綠色發(fā)展的調(diào)整意圖?，F(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)稅法》僅對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類污染物中的部分項(xiàng)目征稅，征收范圍過窄，造成調(diào)控缺位，應(yīng)探索將揮發(fā)性有機(jī)物、二氧化碳等納入其中。消費(fèi)稅雖經(jīng)過多次擴(kuò)圍，但仍需進(jìn)一步加大對(duì)高耗能、高污染類產(chǎn)品的調(diào)節(jié)力度，特別是一些難以回收和降解的消費(fèi)品，如一次性餐具、塑料袋等，應(yīng)納入征稅范圍，切實(shí)引領(lǐng)綠色消費(fèi)。

3.在稅率設(shè)置上強(qiáng)化綠色發(fā)展的調(diào)控效果。由于環(huán)境保護(hù)稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)基本平移了排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，大大低于污染治理的成本投入，矯能力無法得到充分發(fā)揮。消費(fèi)稅和資源稅也存在同樣問題，特別是資源性產(chǎn)品的稅率設(shè)置偏低，如實(shí)木地板、木質(zhì)一次性筷子消費(fèi)稅稅率僅為5%，油氣資源的資源稅稅率為6%。因此，在三個(gè)稅種的稅率設(shè)置上，要通過科學(xué)測度、合理測算，逐步強(qiáng)化其調(diào)控效果，真使綠色稅制發(fā)揮應(yīng)有作用。

(四)完善稅收政策擴(kuò)大長三角開放發(fā)展

以“一帶一路”為統(tǒng)領(lǐng)，共建高水平開放平臺(tái)、協(xié)同推進(jìn)開放合作、合力打造國際一流營商環(huán)境，是長三角開放發(fā)展的基本特征，也是將長三角打造為我國對(duì)外開放新高地的根本要求。稅收政策在“走出去”和“請(qǐng)進(jìn)來”兩方面可以有效促進(jìn)長三角地區(qū)的雙向開放。

1.調(diào)整境外稅收抵免政策，鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”。“走出去”企業(yè)較為關(guān)注的一項(xiàng)稅收問題是在境外的已納稅款能否得以充分有效的抵免。以往的分國抵免法造成了不同國家(地區(qū))抵免限額不能相互調(diào)劑使用，占用企業(yè)資金，為此我國已將企業(yè)境外所得抵免方法由分國抵免法改為綜合抵免法，通過“不分國、不分項(xiàng)”的綜合抵免，對(duì)同時(shí)在多個(gè)國家投資的企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算抵免限額，平衡境外不同國家(地區(qū))間的稅負(fù)，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。雖然抵免法可以消除國際重復(fù)征稅，然而由于該方法在消除重復(fù)征稅能力上的局限性以及計(jì)算方法上的復(fù)雜性，增加了“走出去”企業(yè)的稅收沉沒成本和稅收遵從成本。目前大部分發(fā)達(dá)國家均實(shí)行免稅法，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)的成員國中，有28個(gè)國家實(shí)行免稅法。為此，本文建議可以先行在長三角地區(qū)試行免稅法，對(duì)境內(nèi)企業(yè)持有境外企業(yè)一定數(shù)量股份而從境外分得的絕大部分股息、紅利給予免稅，進(jìn)一步消除國際雙重征稅，促進(jìn)資本跨國自由流動(dòng)。

2.設(shè)置稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)“請(qǐng)進(jìn)來”并鼓勵(lì)“留下來”。受新冠肺炎疫情沖擊，國際環(huán)境不確定因素影響，全國實(shí)際使用外資有所下降，但長三角地區(qū)卻逆勢增長，2020年1～4月，江蘇省增長5.7%，浙江省增長8.9%，上海市增長4.1%。進(jìn)一步加大吸引外資力度，可以有效刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并強(qiáng)化我國在全球產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈中的地位?？梢酝ㄟ^設(shè)置稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)境外投資者來投資并持續(xù)擴(kuò)大投資;還可以通過稅收優(yōu)惠政策，吸引高端境外人才到長三角就業(yè)、創(chuàng)業(yè)。在鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)在擴(kuò)大投資方面，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對(duì)境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分得的利潤直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，符合一定條件的暫不征收預(yù)提所得稅。未來可以進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的力度，在長三角地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施階梯式預(yù)提所得稅稅收優(yōu)惠，對(duì)滿足一定年限的投資，設(shè)置階梯式預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率，直至全額免稅，有效抑制資本外流，激發(fā)境外企業(yè)再投資熱情。在吸引境外高端和緊缺人才方面，長三角地區(qū)可以借鑒粵港澳大灣區(qū)已實(shí)施的境外高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅“稅額封頂”措施，對(duì)在長三角地區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才繳納的個(gè)人所得稅已繳稅額超過應(yīng)納稅所得額15%的部分，由地方財(cái)政給予補(bǔ)貼，且該筆補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，吸引境外高端人才和緊缺人才“留下來”。

(五)完善稅收政策落實(shí)長三角共享發(fā)展

長三角一體化發(fā)展的終極目標(biāo)是使發(fā)展成果公平惠及區(qū)域內(nèi)的人民。稅收政策應(yīng)在促進(jìn)社會(huì)公平義、推動(dòng)公共服務(wù)便利化等方面發(fā)力。

1.進(jìn)一步扶持重點(diǎn)群體就業(yè)創(chuàng)業(yè)。就業(yè)是民生之本，是最大的民生。通過稅收優(yōu)惠政策扶持居民就業(yè)創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定是稅收政策落實(shí)共享發(fā)展的一個(gè)重要方面。目前，對(duì)高校畢業(yè)生、就業(yè)困難人員、退役士兵等重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，可按規(guī)定限額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。在當(dāng)前疫情長期化、常態(tài)化的背景下，應(yīng)擴(kuò)大稅收政策在促進(jìn)就業(yè)方面的積極作用，特別是加大對(duì)市場主體的刺激力度，可采用企業(yè)吸納新增就業(yè)給予工資、薪金的加計(jì)扣除，加大職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例等措施，減輕市場主體的用工成本，促進(jìn)就業(yè)市場的穩(wěn)定。

2.進(jìn)一步促進(jìn)收入分配公平。自2019年起，我國個(gè)人所得稅式從分類征收模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合的征收模式，將同屬于勞動(dòng)所得性質(zhì)的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)納入綜合征收范圍，通過設(shè)置統(tǒng)一的綜合所得稅率，實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)所得的稅負(fù)公平。同時(shí)，提高個(gè)人綜合所得基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、住房租金或住房貸款利息六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，體現(xiàn)了稅法對(duì)民生問題的關(guān)注，切實(shí)減輕了中低收入者的負(fù)擔(dān)。作為調(diào)節(jié)居民收入分配的一項(xiàng)重要政策工具，個(gè)人所得稅未來的改革應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)收入分配公平，包括逐步擴(kuò)大綜合所得的征稅范圍，可優(yōu)先選擇個(gè)體經(jīng)濟(jì)和民營經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的長三角地區(qū)作為試點(diǎn)地區(qū)，探索將經(jīng)營所得與綜合所得合并，遏制目前部分自然人利用個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)等套取不當(dāng)稅收利益的行為。同時(shí)，適當(dāng)下調(diào)綜合所得的最高邊際稅率并壓縮個(gè)人所得稅稅率級(jí)次，降低對(duì)勞動(dòng)所得的課稅強(qiáng)度。另外，進(jìn)一步完善和細(xì)化專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容，如增加與個(gè)人健康相關(guān)的商業(yè)性保險(xiǎn)繳費(fèi)的扣除，調(diào)整贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的適用范圍，提高住房貸款利息和住房租金的扣除標(biāo)準(zhǔn)，等等。