小規(guī)模納稅人可以放棄免稅或放棄部分免稅(一般納稅人與小規(guī)模納稅人放棄免稅事項(xiàng))

一、申請(qǐng)時(shí)間

(一)一般納稅人

享受增值稅免(減)稅政策后，可根據(jù)自身需要，隨時(shí)提出放棄享受減免稅申請(qǐng)。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))第五條：一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項(xiàng)目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報(bào)期選擇實(shí)際享受該項(xiàng)增值稅免稅、減稅政策的起始時(shí)間。

(二)小規(guī)模納稅人

不用提出申請(qǐng)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇適用規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，也可以選擇放棄減免稅。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答(第十期)第21問(wèn)回答：你公司可以根據(jù)實(shí)際情況選擇適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號(hào))規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，也可以選擇放棄減免稅。放棄減免稅優(yōu)惠不需要填寫(xiě)《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》，也不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。

二、填報(bào)資料

(一)一般納稅人

選擇放棄免(減)稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

政策依據(jù)：1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)若干增值稅征管問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)):第五條：一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2007〕127號(hào))第一條：生產(chǎn)和銷(xiāo)售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

(二)小規(guī)模納稅人

放棄減免稅優(yōu)惠不需要填寫(xiě)《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》，不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答(第十期)第21問(wèn)回答：你公司可以根據(jù)實(shí)際情況選擇適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號(hào))規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，也可以選擇放棄減免稅。放棄減免稅優(yōu)惠不需要填寫(xiě)《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》，也不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。

三、恢復(fù)納稅

(一)一般納稅人

1.自提交備案資料的次月起，一般納稅人應(yīng)就其放棄免稅的項(xiàng)目按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，并可以按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

2.放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅，且應(yīng)按照應(yīng)稅項(xiàng)目來(lái)放棄免稅，而不能以是否開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷(xiāo)售對(duì)象分別適用征免稅。

3.同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，對(duì)不同客戶既開(kāi)免稅發(fā)票又開(kāi)專(zhuān)票的，需要就免稅發(fā)票全部補(bǔ)稅。不同業(yè)務(wù)，既開(kāi)專(zhuān)票又開(kāi)免稅發(fā)票的，不需要補(bǔ)稅。(疫情期間)。

政策依據(jù):1.《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)公布;財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第65號(hào)修訂)第三十六條：納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

2.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十八條：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2007〕127號(hào))第一條：納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。第三條:納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

4.國(guó)家稅務(wù)總局疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答(第六期)第18問(wèn)回答：你酒店可以按照上述規(guī)定選擇享受餐飲服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，同時(shí)放棄享受住宿服務(wù)免征增值稅，一經(jīng)放棄，36個(gè)月內(nèi)不得再就住宿服務(wù)申請(qǐng)免征增值稅。

5.國(guó)家稅務(wù)總局疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答(第十一期)第18問(wèn)回答：需要說(shuō)明的是，一經(jīng)放棄免稅，應(yīng)就培訓(xùn)服務(wù)全部放棄免稅，不能以是否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷(xiāo)售對(duì)象分別適用征免稅。

(二)小規(guī)模納稅人

1.增值稅小規(guī)模納稅人可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，可以就部分業(yè)務(wù)放棄減免稅，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策(疫情期間)。

2.增值稅小規(guī)模納稅人沒(méi)有36個(gè)月的限制，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇適用規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，也可以選擇放棄減免稅。小規(guī)模納稅人可根據(jù)征免稅政策和購(gòu)買(mǎi)方要求，自行選擇開(kāi)具3%或1%征收率以及征收率欄標(biāo)注為“免稅”的發(fā)票;開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務(wù)按照發(fā)票上對(duì)應(yīng)的征收率申報(bào)繳納增值稅;未開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的，可以享受相應(yīng)減免稅政策。

政策依據(jù)：1.國(guó)家稅務(wù)總局疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答(第十期)第6問(wèn)回答：作為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅小規(guī)模納稅人，你公司提供住宿服務(wù)取得的收入已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)按照發(fā)票注明的銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算繳納增值稅;提供住宿服務(wù)取得的收入未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以按照8號(hào)公告的規(guī)定免征增值稅。

2.國(guó)家稅務(wù)總局疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答(第十期)第21問(wèn)回答：你公司可以根據(jù)實(shí)際情況選擇適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號(hào))規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，也可以選擇放棄減免稅。放棄減免稅優(yōu)惠不需要填寫(xiě)《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》，也不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。

四、獨(dú)立核算

(一)一般納稅人

增值稅一般納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，在賬務(wù)核算上一定要做到單獨(dú)核算，否則，應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅、減稅項(xiàng)目一并按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

政策依據(jù)：1.《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(1993年12月13日中人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)公布，2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)。根據(jù)2016年2月6日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂。根據(jù)2017年11月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂。)第十六條：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

2.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十一條：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

(二)小規(guī)模納稅人

自2019年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、或者不動(dòng)產(chǎn)的，不再分開(kāi)核算，應(yīng)合并計(jì)算適用免征增值稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第一條：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。

五、減免稅會(huì)計(jì)核算

(一)一般納稅人

1.減免稅的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：其他收益等

2.增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：管理費(fèi)用等

政策依據(jù)：1.《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))(七)交納增值稅的賬務(wù)處理。4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類(lèi)相關(guān)科目。

2.《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))(九)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

(二)小規(guī)模納稅人

1.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅

借：銀行存款(現(xiàn)金)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：損益類(lèi)科目(可根據(jù)實(shí)際情況計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——稅費(fèi)減免”“其他收益”等科目，附加稅是根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅計(jì)提，免稅的情況實(shí)際繳納的增值稅為0，所以附加稅不必計(jì)提，零申報(bào)即可。)

2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品實(shí)行差額征稅的免稅處理

借：銀行存款(現(xiàn)金)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

月底：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：損益類(lèi)科目(可根據(jù)實(shí)際情況計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——稅費(fèi)減免”“其他收益”等科目)

3.實(shí)行免稅產(chǎn)品政策小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售收入，按免稅項(xiàng)目進(jìn)行開(kāi)票

借：銀行存款(現(xiàn)金)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4.增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：管理費(fèi)用等

政策依據(jù)：1.《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))(九)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費(fèi)用”等科目。