深圳同股不同權(quán)政策下的納稅籌劃思考

所以我今天就虛構(gòu)“法外狂徒張三”和羅老師的故事，講講同股不同權(quán)下的納稅籌劃。以下故事有點(diǎn)長(zhǎng)，且一上來不會(huì)直接講同股不同權(quán)的涉稅事項(xiàng)，有心的讀者切莫著急，請(qǐng)慢慢讀下去。

張三成立的“張氏集團(tuán)”，看到深圳出臺(tái)同股不同權(quán)新政，投資1000萬在深圳注冊(cè)成立“法外狂徒公司”，因張三被羅翔老師在網(wǎng)絡(luò)上“追殺”，導(dǎo)致“法外狂徒公司”無法常運(yùn)營(yíng)，所以張三出于花錢消災(zāi)的想法，決定出售“法外狂徒公司”70%的股權(quán)給羅翔老師。

張三找到羅老師說:“法外狂徒公司因你而起，目前經(jīng)營(yíng)遇到困難，但未來發(fā)展空間巨大，就公司那棟樓增值空間極大，所謂解鈴還需系鈴人，希望公司經(jīng)過羅老師運(yùn)作，可以由黑轉(zhuǎn)紅”

經(jīng)過了解“法外狂徒公司”目前公允價(jià)值為一個(gè)小目標(biāo)(一個(gè)億)，羅翔老師獲得法外狂徒公司70%股權(quán)，需要支付轉(zhuǎn)讓價(jià)格7000萬。

但是“張氏集團(tuán)”的會(huì)計(jì)一算，張氏集團(tuán)需要繳納企業(yè)所得稅為1575萬(7000-1000*70%)。于是張三找到公司會(huì)計(jì)說，這個(gè)弄肯定不行，交稅要交死，能否有籌劃辦法?

公司會(huì)計(jì)說：“我從一本納稅籌劃大全的秘籍書中找到一計(jì)”。張三家的會(huì)計(jì)把具體籌劃方法和張三解釋了一下。

首先“法外狂徒”公司以平價(jià)賣股權(quán)70%給張三，然后張三把這部分股份賣給羅老師。于是乎股權(quán)轉(zhuǎn)讓從所得稅轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，稅率由25%立馬變?yōu)?0%。

“張氏集團(tuán)”的會(huì)計(jì)屁顛屁顛的，把以上納稅籌劃方法，給左岸金戈老師說了下，左岸金戈說：“這種籌劃存在一個(gè)問題，“法外狂徒”公司平價(jià)轉(zhuǎn)讓股份70%給張三個(gè)人，這種平價(jià)轉(zhuǎn)讓不符合稅法規(guī)定，所以“法外狂徒”公司就需要繳納1575萬，然后張三再賣給羅老師不需要繳納。這哪里是納稅籌劃呀，所以這種策劃是行不通的?！?/p>

“張氏集團(tuán)”的會(huì)計(jì)聽完左岸金戈老師解釋完，滿是疑惑的說：“我以前參加一個(gè)財(cái)稅培訓(xùn)，說什么利用“不公允增資”可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃”。

左岸金戈老師聽到不公允增資，微微笑了笑說到：如果你要利用這個(gè)辦法來搞稅收籌劃，也不是不行，我給你說一下”

首先張三以個(gè)人名義對(duì)“法外狂徒公司”公司增值2340萬，增資后張三占“法外狂徒公司”70%。

然后張三與羅老師協(xié)議轉(zhuǎn)讓其取得的70%股份，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格8638萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本3000萬元，由于個(gè)人所得稅為20%稅率，繳納個(gè)人所得稅(8638-2340)*20%=1259.6(萬元)。

這種模式下比之前少交稅315.4萬(1575-1259.6)。

畫外音:股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格8638是怎么來的?公允價(jià)值一個(gè)億，增資2340萬，轉(zhuǎn)讓70%股份，因此價(jià)格是8638(12340*70%)

“張氏集團(tuán)”的會(huì)計(jì)聽到這個(gè)消息，飛奔至老板辦公室：“老板啊，我有一計(jì)，可以節(jié)稅315萬”。老板一聽節(jié)稅三百多萬，啪的，很快呀，站了起來。老板接著說：“那節(jié)稅后，還要繳納多少稅?”，會(huì)計(jì)說：“節(jié)稅后，還需要繳納1259.6萬”。

老板一聽怎么還要交稅一千多萬，說：“市面上不是有什么一秒鐘節(jié)稅幾十億的納稅籌劃書籍嗎?就沒有一秒鐘節(jié)稅幾十億的辦法嗎?給財(cái)務(wù)部幾天時(shí)間了，都多少秒了，還要繳納這么稅?”

“張氏集團(tuán)”的會(huì)計(jì)哭喪著臉，又找到左岸金戈老師說老板可以接受百萬的稅款，聽不得千萬的稅款。左岸金戈老師說：“前面和你說的那個(gè)籌劃辦法，實(shí)際操作是有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槎惥挚赡苷J(rèn)為不合理，就是要你納稅，而且實(shí)際中有的企業(yè)真的被征收了?！?/p>

左岸金戈一聽老板要稅款降到百萬，這也不是不可以。

第一步要張三在西藏成立一個(gè)“西藏亡命天涯公司”，然后以“西藏亡命天涯公司”對(duì)“法外狂徒公司”增資2340，增資后“西藏亡命天涯公司”占“法外狂徒公司”70%份額。

第二步“西藏亡命天涯公司”和羅老師簽訂股轉(zhuǎn)協(xié)議，羅老師獲得“法外狂徒公司”70%股份。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格8638萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本2340萬元，由于西藏為15%稅率，繳納企業(yè)所得稅(8638-2340)*15%=944.7(萬元)。這種模式比最開始模式節(jié)稅630萬(1575-944.7)。

畫外音：

《西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅政策實(shí)施辦法》：第一條為推動(dòng)西藏經(jīng)濟(jì)社會(huì)跨越式發(fā)展，根據(jù)《中人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》、《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)法律、法規(guī)，制定本辦法。第二條本辦法所稱企業(yè)，是指在西藏注冊(cè)并經(jīng)營(yíng)的各類企業(yè)。不適用于國(guó)家和自治區(qū)限制性行業(yè)。第三條西藏自治區(qū)的企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行西部大開發(fā)戰(zhàn)略中企業(yè)所得稅15%的稅率。

所謂老板們聽不得交稅一千萬的，通過以上籌劃，交稅九百多萬，聽上去不是千萬稅額了。如果只是納稅籌劃只是寫方案，那以上就是一個(gè)方案。

張三把這個(gè)方案和羅老師一匯報(bào)，羅老師說：“以后我就不在網(wǎng)上“追殺”張三了。但是你們這個(gè)方案也存在欠妥的地方，尤其是在實(shí)務(wù)中各地方不公允增資理解不同，執(zhí)行可能會(huì)不一樣?！?/p>

畫外音：畢竟羅老師是法律人士，對(duì)于股權(quán)事項(xiàng)還是清楚的。也就是“法外狂徒公司”，最后股權(quán)架構(gòu)為，羅老師以自然人占股70%，“張氏集團(tuán)”占股30%。

事情如果到這就結(jié)束啦，那故事肯定和本文標(biāo)題沒有一毛錢關(guān)系。而且故事開頭張三也沒必要聽到深圳同股不同權(quán)新政，就成立法外狂徒公司。所以張三到底想干嘛?這個(gè)故事又和深圳新政有什么關(guān)系?

張三找到羅老師說：“我知道你們文化人，是站在公平義來做這個(gè)事情的，羅老師您肯定不在乎法外狂徒公司這點(diǎn)股份，你是為了將法律之光發(fā)揚(yáng)光大，就如同你的圓圈義書籍一樣，你們這些人最任何事情錢是次要的，改變社會(huì)才是你們首要考慮的”。

畫外音：張三這一說，文化人羅老師就不好意思了，臉都紅了。其實(shí)張三轉(zhuǎn)讓股權(quán)70%給羅老師，只是為了在外人看起來“法外狂徒公司”，是羅老師控制的，也希望因此法外狂徒公司通過羅老師這么一洗，就可以由黑變紅，轉(zhuǎn)型為能量的流量公司。

羅老師聽完張三夸贊，于是連忙擺手說：“過獎(jiǎng)了過獎(jiǎng)了，我們只是一粒微塵，如果這個(gè)微塵能夠讓大家看到法律之光，那是最好的”。

剛說完這句話，張三立馬接下話：“我從多方了解，如果后續(xù)法外狂徒公司的分紅，羅老師需要繳納很多個(gè)稅，但是我們可以采用不公允分紅的辦法，來化解個(gè)稅”。

啪，很快呀，張氏集團(tuán)的會(huì)計(jì)把不公允分紅協(xié)議，給羅老師打印出來了。不公允分紅約定:張氏集團(tuán)占法股法外狂徒公司30%，享受分紅70%;張三占股法外狂徒公司70%，享受分紅30%。

羅老師心想好家伙，張三這是有備而來呀，前面鋪墊這么多，在這等我呢。看來法外狂徒依舊是狂徒呀。

羅老師想著，“法外狂徒公司”前期是因?yàn)樽约旱摹靶麄鳌泵曌兂?。但是如果能否通過后續(xù)改造，打造為一個(gè)面典型，于法律于自己也是一件幸事。

對(duì)于不公允分紅，張氏集團(tuán)會(huì)計(jì)還是想請(qǐng)左岸金戈老師把關(guān)一下。張氏集團(tuán)會(huì)計(jì)把不公允分紅事項(xiàng)以郵件發(fā)給左岸金戈老師，左岸金戈回復(fù)了以下郵件信息。

2020年11月1日起施行的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)科技創(chuàng)新條例》在國(guó)內(nèi)立法中首次確立非上市公司的“同股不同權(quán)”制度。2021年3月1日起，深圳所有類型的公司均可設(shè)置“同股不同權(quán)”。最近施行的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)商事登記若干規(guī)定》將“同股不同權(quán)”擴(kuò)大至深圳注冊(cè)的所有公司。

消息出來后，很多人說這里面有稅收籌劃的內(nèi)容，很多企業(yè)可以大戰(zhàn)旗鼓的搞不公允分紅籌劃了。

其實(shí)不公允分紅一直以來是一個(gè)稅收爭(zhēng)議話題，稅法規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為免稅收入。實(shí)施條例八十三條規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！睆姆l可以看出對(duì)于不公允分紅是否屬于免稅股息并沒有明確，這也導(dǎo)致了總局和各地不同的答疑口徑。

主張不公允分紅可以免稅的，站在公司法解釋角度，既然《公司法》規(guī)定在公司全體股東或公司章程另有約定不按出資比例分配，且該公司股東會(huì)已經(jīng)通過決議的，股東不按照股權(quán)比例取得的股息都可以享受免稅待遇，哪怕是超過股權(quán)比例的股息部分。

主張需要繳納的，按比例享受免稅股息，認(rèn)為對(duì)于超過股權(quán)比例分得的股息部分，不屬于符合條件的居民企業(yè)間的股息紅利所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

還有從稅收申報(bào)表分析，稅總所便函201521號(hào)，其中對(duì)于表a107011的第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”的填報(bào)說明由原來的“填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利……”修改為“填報(bào)納稅人按照投資比例或者其他方法計(jì)算的，實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利……”，

76號(hào)公告，附件1“企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄(2015版)”第三項(xiàng)股息紅利免稅備案?jìng)洳橘Y料中明確：若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，還需提供被投資企業(yè)的最新公司章程。

所以就算從公司法角度，從深圳“同股不同權(quán)”政策角度，從申報(bào)表角度，并不能直接認(rèn)為不公允分紅就可以完全免稅，一是具體執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)還是存在自己的理解，二是從稅收征管相關(guān)規(guī)定，以及反避稅規(guī)則角度，稅局仍然對(duì)于不公允分紅，可以利用相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。因此有人也認(rèn)為，對(duì)于不公公允分紅，稅企業(yè)需要從，基于交易的實(shí)質(zhì)，對(duì)交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行定性，然后在定性的基礎(chǔ)上不公允背后的真實(shí)目的。所以深圳同股不同權(quán)政策出臺(tái)，并不能代表不公允這種籌劃手段就沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，具體還要在具體業(yè)務(wù)中，稅企之間的溝通，以及具體執(zhí)行。

會(huì)計(jì)將意見轉(zhuǎn)達(dá)給張三時(shí)，張三說:“不要給我分析什么過程，我只要結(jié)果;也不要和我扯什么稅法理論和政策，我只要交多少何時(shí)交”