權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)(為什么股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用經(jīng)常遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行權(quán)個(gè)稅)

打個(gè)不恰當(dāng)?shù)谋确?，就好比在科技不發(fā)達(dá)的古代，天上打雷人們不知道原因，最后只能依賴迷信來(lái)給人們解釋，這是老天爺在發(fā)怒一樣。15號(hào)公告這一條就是，對(duì)于很多新興商業(yè)交易行為的稅務(wù)處理，由于你一時(shí)無(wú)法認(rèn)識(shí)清楚，不知道如何進(jìn)行稅務(wù)處理，就完全跟著會(huì)計(jì)走。即使對(duì)于很多新興商業(yè)行為，稅收政策一時(shí)還沒有跟上，但在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，也不能完全依賴會(huì)計(jì)。我們要深刻地認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)核算的目的、方法和稅法是存在很大差異的。即使經(jīng)濟(jì)行為再?gòu)?fù)雜，稅收上處理時(shí)也有你的大法《企業(yè)所得稅法》，即使借鑒會(huì)計(jì)，也要在深刻了解會(huì)計(jì)核算原理的情況下，對(duì)照自己的《企業(yè)所得稅法》的原則，看是否存在沖突，只有在不存在沖突的大原則上，才能揚(yáng)棄地將會(huì)計(jì)規(guī)定融入到稅法中。

因此，15號(hào)公告的這個(gè)大原則只能是大家默認(rèn)的一個(gè)宏觀把握的大原則，不能被直接寫入公告中，他不具有直接操作執(zhí)行的可行性。你這么一寫，到基層執(zhí)行環(huán)節(jié)就出現(xiàn)了一系列奇怪的問題。我們建議，應(yīng)該盡快廢止15號(hào)公告的第八條

我們今天來(lái)談的關(guān)于股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅稅前扣除的爭(zhēng)議，產(chǎn)生的思想根源是這個(gè)15號(hào)公告第八條。

本來(lái)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）對(duì)于股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定已經(jīng)很清晰了，就是對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)，企業(yè)所得稅扣除就是兩大原則：

1、激勵(lì)對(duì)象在哪個(gè)年度行權(quán)繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅就在哪個(gè)年度確認(rèn)費(fèi)用扣;

2、激勵(lì)對(duì)象按多少金額確認(rèn)應(yīng)稅所得繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅基本就按照這個(gè)金額確認(rèn)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣。

本來(lái)執(zhí)行得好好的，但是一部分稅務(wù)干部在稅務(wù)稽查、大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)了這么一個(gè)問題，就是很多上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，按照《股份支付》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的管理費(fèi)用的金額，經(jīng)常遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于激勵(lì)對(duì)象按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅的那個(gè)所得。因此，大家就產(chǎn)生了懷疑。

為什么很多實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司，會(huì)計(jì)上管理費(fèi)用確認(rèn)的金額會(huì)和激勵(lì)對(duì)象個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得產(chǎn)生這么大的差異呢。我們很多人不去研究，不想研究，或研究而不得。那好，我立刻就死抱住《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第八條這棵大樹，反我也搞不懂，那就按會(huì)計(jì)和稅法孰小來(lái)，你既然股權(quán)激勵(lì)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用小于稅法，那就只能按會(huì)計(jì)金額扣。如果會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用金額大于稅法，那就按稅法扣。

所以，我為什么說(shuō)15號(hào)公告第八條可能初衷不錯(cuò)，但實(shí)際會(huì)導(dǎo)致混亂，而應(yīng)該盡快被廢止呢。對(duì)于這類新興經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，即使沒有現(xiàn)成的稅收規(guī)定，依賴會(huì)計(jì)，你也要把人家會(huì)計(jì)核算的背景和原理搞清楚，不能是非不分，完全依靠會(huì)計(jì)。

下面，我們來(lái)看一下為什么很多實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司，按照《股份支付》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的管理費(fèi)用金額經(jīng)常遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于稅法上激勵(lì)對(duì)象行權(quán)的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得呢。其實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)，一開始會(huì)計(jì)上也是不確認(rèn)費(fèi)用的。但是，美國(guó)“安然”事件后，會(huì)計(jì)界進(jìn)行了反思。同時(shí)，在美國(guó)資本市場(chǎng)孵化一批高科技產(chǎn)業(yè)后，很多高科技公司都將股權(quán)激勵(lì)作為員工薪酬構(gòu)架的重要組成部分。我們前面說(shuō)過(guò)，100%的現(xiàn)金薪酬結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金+股權(quán)的薪酬結(jié)構(gòu)在本質(zhì)上是等效的。但是，如果對(duì)于股權(quán)激勵(lì)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)費(fèi)用的話，不同公司之間的財(cái)務(wù)結(jié)果就不具有可比性。

所以，會(huì)計(jì)上，對(duì)于公司授予員工股權(quán)激勵(lì)時(shí)，也要在財(cái)務(wù)上確認(rèn)對(duì)應(yīng)的管理費(fèi)用。說(shuō)句大白話，就是，如果你不給期權(quán)，你給的現(xiàn)金薪酬要更好?，F(xiàn)在你給了期權(quán)，現(xiàn)金薪酬低了，但實(shí)際我要把這個(gè)機(jī)會(huì)成本也要在會(huì)計(jì)上確認(rèn)出來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)不同薪酬構(gòu)架公司的財(cái)務(wù)核算結(jié)果具有可比性。

那會(huì)計(jì)上怎么來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)核算的呢，我規(guī)定的一個(gè)大原則就是，如果你上市公司給予員工股權(quán)激勵(lì)，那我在授予當(dāng)年的年末，應(yīng)該按照授予期權(quán)的公允價(jià)值，在員工行權(quán)等待期內(nèi)平攤確認(rèn)管理費(fèi)用。

這里的核心就在于授予期權(quán)的公允價(jià)值如何確定。我打個(gè)比方，今天是2021年3月1日，某上市公司股票的市場(chǎng)價(jià)是12元/股，我授予你一個(gè)權(quán)利，你可以在今天按照13元/股的價(jià)格買入我的股票，今天你不行權(quán)，明天就作廢。你認(rèn)為這個(gè)期權(quán)的公允價(jià)值是多少呢?毫無(wú)疑問，你會(huì)認(rèn)為，他根本不值錢。因?yàn)槟愕狡谌站褪墙裉?，目前股票市?chǎng)價(jià)12元/股，你讓我按13元來(lái)買，我干嘛不在市場(chǎng)直接買呢，你這個(gè)權(quán)利毫無(wú)價(jià)值。但是，如果是這樣的呢，我授予你在3年后可以按照13元/股的價(jià)格買入我的股票，不管3年后我股票市場(chǎng)價(jià)是多少，你認(rèn)為這種期權(quán)有沒有價(jià)值呢?毫無(wú)疑問，這種期權(quán)肯定是有價(jià)值的。

因此，期權(quán)的價(jià)值可以分為兩部分：內(nèi)在價(jià)值(intrinsic value)和時(shí)間價(jià)值(time value)

期權(quán)的公允價(jià)值=內(nèi)在價(jià)值(intrinsic value)+時(shí)間價(jià)值(time value)

這里，行權(quán)價(jià)和市場(chǎng)價(jià)之間的差異，就是期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值。比如，我們剛才看的，股票市場(chǎng)價(jià)12元/股，行權(quán)價(jià)13元一股，行權(quán)價(jià)都超過(guò)市場(chǎng)價(jià)，那他的內(nèi)在價(jià)值實(shí)際就是0。同時(shí)，我今天授予你權(quán)利，今天就到期，那時(shí)間價(jià)值也是0。但如果這個(gè)權(quán)利可以在3年后行使呢，即使今天內(nèi)在價(jià)值是0，但就存在時(shí)間價(jià)值了。

大家想想看，我們上市公司股權(quán)激勵(lì)(我們以股票期權(quán)為例)，我授予你期權(quán)后，都有至少12個(gè)月的行權(quán)等待期(一般在36個(gè)月內(nèi)分期行權(quán))，因此我們期權(quán)的公允價(jià)值肯定包含兩塊，一塊是內(nèi)在價(jià)值，一塊是時(shí)間價(jià)值。

會(huì)計(jì)核算的大思想是，既然上市公司授予員工股票期權(quán)，作為未來(lái)現(xiàn)金薪酬的替代方案，那么在授予時(shí)就要評(píng)估這個(gè)股票期權(quán)的公允價(jià)值，然后將這個(gè)公允價(jià)值在服務(wù)等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表年末分?jǐn)偞_認(rèn)管理費(fèi)用。同時(shí)，為了防止你進(jìn)行盈余操縱，一旦授予期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)，后期不應(yīng)市場(chǎng)價(jià)格變化而調(diào)整。

所以，會(huì)計(jì)上的核心就在于，在授予期權(quán)當(dāng)時(shí)，要評(píng)估期權(quán)公允價(jià)值，作為會(huì)計(jì)在整個(gè)期間確認(rèn)管理費(fèi)用的金額。這里內(nèi)在價(jià)值比較好確認(rèn)，直接可以按期權(quán)方案的行權(quán)價(jià)和授予當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)的差異來(lái)算。但是，時(shí)間價(jià)值呢，這個(gè)怎么評(píng)估，實(shí)際上就是一個(gè)難題。你們看到，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解提到了，期權(quán)評(píng)估的方法包括布萊克-斯科爾斯-莫頓模型(bsm模型)，或者采用二叉樹-蒙特卡洛模擬來(lái)計(jì)算。但是，無(wú)論你要哪個(gè)模型，都需要有一系列變量需要評(píng)估。比如，采用bsm模型，你要有對(duì)應(yīng)期間的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率(對(duì)應(yīng)期間國(guó)債收益率曲線)，股票價(jià)格波動(dòng)率數(shù)據(jù)等。所以，對(duì)于時(shí)間價(jià)值的評(píng)估，實(shí)際上不是財(cái)務(wù)能夠完成的，需要找專業(yè)評(píng)估公司，這個(gè)準(zhǔn)則實(shí)施成本就高。更為麻煩的是，你找評(píng)估公司也沒用。因此，中國(guó)金融市場(chǎng)的缺陷，我們很多評(píng)估模型所依賴的指標(biāo)，比如股票價(jià)格波動(dòng)率等就沒有數(shù)據(jù)來(lái)源。因此，你們會(huì)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，會(huì)計(jì)上區(qū)分管理費(fèi)用，估計(jì)99.9%的都沒有嚴(yán)格按照期權(quán)的這個(gè)定價(jià)模型去評(píng)估這個(gè)公允價(jià)值，都是隨便毛估估個(gè)價(jià)值做的。我曾經(jīng)看過(guò)伊利股份實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，專門找過(guò)一家評(píng)估咨詢機(jī)構(gòu)出過(guò)一份期權(quán)估值報(bào)告，然后按照這個(gè)報(bào)告金額確認(rèn)管理費(fèi)用。但后期估計(jì)再也沒有了。這里的原因就在于，你評(píng)也是白評(píng)，因?yàn)楹芏喙乐抵笜?biāo)中國(guó)沒有，評(píng)出來(lái)的結(jié)果和自己毛估估的也沒什么實(shí)質(zhì)差異，都是毛估估而已。

雖然我們看到，財(cái)政部會(huì)計(jì)司和證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部也多次提醒上市公司實(shí)施《股份支付》準(zhǔn)則時(shí)要準(zhǔn)確評(píng)估期權(quán)的公允價(jià)值，但由于實(shí)施的成本和困難，基本上很多上市公司對(duì)于股權(quán)激勵(lì)管理費(fèi)用的確認(rèn)都是很毛糙的，很多就是按照授予當(dāng)年12月31日股票收盤價(jià)和行權(quán)價(jià)的差異就這么確認(rèn)了。當(dāng)然，也有其他各種估價(jià)的方法。但是，沒幾個(gè)上市公司對(duì)于股權(quán)激勵(lì)確認(rèn)管理費(fèi)用會(huì)專門花錢請(qǐng)?jiān)u估公司按照那個(gè)期權(quán)估值模型去評(píng)估的。

鑒于很多上市公司目前股權(quán)激勵(lì)的公允價(jià)值計(jì)量沒有進(jìn)行非常精確地模型評(píng)估，很多情況下由于指標(biāo)缺少，也沒法精確評(píng)估。所以，這就導(dǎo)致了很多上市公司股權(quán)激勵(lì)在會(huì)計(jì)上管理費(fèi)用確認(rèn)的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于稅法股權(quán)激勵(lì)行權(quán)時(shí)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得。

第二，即使上市公司對(duì)于股權(quán)激勵(lì)授予工具的公允價(jià)值能夠進(jìn)行較為精確的價(jià)值評(píng)估，但是基于會(huì)計(jì)核算的原理，他會(huì)計(jì)上確認(rèn)的管理費(fèi)用金額在很多情況下也是要整體小于稅法股權(quán)激勵(lì)行權(quán)時(shí)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得。以股票期權(quán)為例：

股票期權(quán)的公允價(jià)值=內(nèi)在價(jià)值(intrinsic value)和時(shí)間價(jià)值(time value)

比如我授予股票期權(quán)當(dāng)日，股票收盤價(jià)是8元/股，該期權(quán)的行權(quán)價(jià)是7元/股，行權(quán)等待期為3年。

這里我們知道，對(duì)于內(nèi)在價(jià)值(intrinsic value)我們很好計(jì)算，就是8-7=1元

這里的關(guān)鍵在于時(shí)間價(jià)值(time value)的評(píng)估。比如，如果你要用二叉樹-蒙特卡洛模擬來(lái)評(píng)估的話，我要基于該公司股票現(xiàn)有的價(jià)格8元/股，同時(shí)用該公司過(guò)往的股價(jià)波動(dòng)率來(lái)確定3年后行權(quán)當(dāng)天該公司股票收盤價(jià)的各種可能的情況v，對(duì)于每種情況計(jì)算其對(duì)應(yīng)的概率分配p。那時(shí)間價(jià)值=(v-7)*p。然后按照概率分布計(jì)算出來(lái)價(jià)值再折現(xiàn)回當(dāng)期。

所以，我們可以看到，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的股票期權(quán)的公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)期望值。這就是為什么我們看到《股份支付》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)的，如果因?yàn)槭袌?chǎng)條件不達(dá)標(biāo)，會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用不沖回，很多人不理解原因。比如，假設(shè)3年后，該公司行權(quán)當(dāng)天的股票收盤價(jià)是6元/股，低于行權(quán)價(jià)7元/股。那我們知道，激勵(lì)對(duì)象肯定不會(huì)行權(quán)，也就不會(huì)確認(rèn)所得繳納個(gè)人所得稅。但是，會(huì)計(jì)上按照《股份支付》準(zhǔn)則，即使沒行權(quán)，會(huì)計(jì)上到行權(quán)當(dāng)期累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用也是不沖回的。為什么，因?yàn)檫@個(gè)是市場(chǎng)條件，會(huì)計(jì)在你授予期初計(jì)算期權(quán)公允價(jià)值時(shí)計(jì)算的就是一個(gè)期望值，你可能行權(quán)，也可能不行權(quán)的因素我都計(jì)算為概率考慮到這個(gè)期望值中了。所以，市場(chǎng)條件不達(dá)標(biāo)，我也是不沖回管理費(fèi)用的。這實(shí)際意味著，整體股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)結(jié)果，對(duì)于個(gè)別公司而言，股權(quán)激勵(lì)確認(rèn)的管理費(fèi)用可能低于股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅的行權(quán)所得，也可能高于個(gè)人所得稅股權(quán)激勵(lì)的行權(quán)所得。但基于大數(shù)定律，你考慮整體資本市場(chǎng)不同公司的情況，他們合計(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額可能和整體個(gè)人所得稅行權(quán)所得是差不多的。

因此，這里大家就可以看到，對(duì)于股權(quán)激勵(lì)行為，會(huì)計(jì)上確認(rèn)管理費(fèi)用的方法和稅法根本就不是一個(gè)思路，產(chǎn)生差異的原因也不一樣。同時(shí)，根據(jù)我們上一篇文章的分析，大家也從理論上了解到，我們稅法上對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)，企業(yè)所得稅扣除的原理是基于整體宏觀稅負(fù)的考量和中性稅制的因素。他和會(huì)計(jì)上的處理方法完全就不是一回事。你不能把會(huì)計(jì)和稅法之間的差異的原因區(qū)分清楚，隨便就套一個(gè)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)的會(huì)計(jì)與稅法孰低原則，實(shí)踐中往往會(huì)導(dǎo)致很多荒謬的事情。

同時(shí)，如果你真的將股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅扣除的原則改為按照會(huì)計(jì)和稅法金額孰小來(lái)扣除，估計(jì)財(cái)政部會(huì)計(jì)司看到了也會(huì)是一臉褶子。因?yàn)闊o(wú)論是ifrs2 share base payment、ias12 income taxes還是我們和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的《股份支付準(zhǔn)則》以及《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于股權(quán)激勵(lì)遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的原則都是根據(jù)稅法規(guī)定來(lái)的，即企業(yè)在每年年末只根據(jù)股票期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值來(lái)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不考慮股票期權(quán)的時(shí)間價(jià)值。也就是每年年末，我們根據(jù)股票在資產(chǎn)負(fù)債表日的收盤價(jià)和行權(quán)價(jià)之間的差異(內(nèi)在價(jià)值)，根據(jù)這個(gè)價(jià)值結(jié)合累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用，來(lái)綜合確定遞延所得稅資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是這么規(guī)定的。如果中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)把股權(quán)激勵(lì)的稅前扣除規(guī)則改成按照會(huì)計(jì)和稅法金額孰小，那我國(guó)的《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就要跟著稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定改，畢竟對(duì)于遞延所得稅的核算要根據(jù)各國(guó)稅收制度來(lái)。這里不是說(shuō)不能改的問題，關(guān)鍵是你稅務(wù)機(jī)關(guān)突然這么改是想干嘛?

其實(shí)這么一幫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的人，在歷史成本會(huì)計(jì)全面轉(zhuǎn)入公允價(jià)值會(huì)計(jì)時(shí)，想法是為了使會(huì)計(jì)信息更加具有決策有用性。但是，理想是豐滿的，現(xiàn)實(shí)是骨感的。公允價(jià)值計(jì)量雖然理念先進(jìn)，但是如果缺乏可靠的估值技術(shù)，會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)的結(jié)果反而導(dǎo)致偏誤，實(shí)際反映會(huì)計(jì)信息的可靠性還不如歷史成本會(huì)計(jì)。因此，本身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者們?cè)谛∥葑永锟鄲牢疫@個(gè)《股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由于缺乏有效估值技術(shù)和實(shí)施成本過(guò)高，導(dǎo)致目前準(zhǔn)則實(shí)施的信息質(zhì)量差，實(shí)務(wù)界對(duì)于股權(quán)激勵(lì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用可能有很大偏誤。結(jié)果，稅法的執(zhí)行者突然闖進(jìn)來(lái)，說(shuō)我現(xiàn)在決定不用我稅法的可靠方法(你按股權(quán)激勵(lì)行權(quán)確認(rèn)的工資、薪金所得確認(rèn)費(fèi)用企業(yè)所得稅扣除是完全確定可靠的)，直接用你會(huì)計(jì)確認(rèn)的管理費(fèi)用來(lái)作為我稅法扣除依據(jù)的重要依據(jù)(孰小原則)。說(shuō)實(shí)話，人家看著你大概率是一臉懵逼。你稅法本身對(duì)于股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅稅前扣除理論是基本完備的，扣除時(shí)點(diǎn)和扣除金額也是完全確定的，你干嘛突然跑過(guò)來(lái)借鑒會(huì)計(jì)信息呢?

所以，通過(guò)這個(gè)案例，也是說(shuō)明我為什么強(qiáng)烈建議國(guó)家稅務(wù)總局盡快廢止國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第八條規(guī)定的原因。因?yàn)檫@個(gè)大原則可以作為一定層級(jí)(比如省一級(jí)、總局業(yè)務(wù)司局)對(duì)一些復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在沒有現(xiàn)成文件情況下，進(jìn)行事先裁定時(shí)的一個(gè)參考原則。但這絕對(duì)不適合作為一個(gè)公告的規(guī)定，去放手給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行采用。我相信，這個(gè)原則性強(qiáng)，且需要有極強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力才能統(tǒng)籌運(yùn)用的規(guī)定，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有把握能力，你放下去了只會(huì)導(dǎo)致各種死扣字眼的混亂執(zhí)行結(jié)果。