一文全解加計(jì)抵減的稅會(huì)處理及申報(bào)操作

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào))

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)201622號(hào))

什么是加計(jì)抵減

一、根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡稱加計(jì)抵減政策)規(guī)定，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人自2019年4月1日至2021年12月31日，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

二、根據(jù)《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào))規(guī)定，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人自2019年10月1日至2021年12月31日，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。

適用加計(jì)抵減的條件

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。其中生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。具體包括十個(gè)子項(xiàng)目：1.文化藝術(shù)業(yè);2.體育業(yè);3.教育;4.衛(wèi)生;5.旅游業(yè);6.娛樂業(yè);7.餐飲業(yè);8.住宿業(yè);9.居民服務(wù)業(yè);10.其他生活服務(wù)業(yè)。

納稅人本年度是否適用政策，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

以上政策均以適用行業(yè)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%判斷是否屬于適用行業(yè)的納稅人。在銷售額取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)上均按照設(shè)立時(shí)點(diǎn)的前后分別判斷：之前設(shè)立的，以向前追溯不超過12個(gè)月的時(shí)段取數(shù)，期間沒有銷售額的，不再向前追溯，而是以之后方式的連續(xù)三個(gè)月的銷售額取數(shù);之后設(shè)立的，以新發(fā)生的連續(xù)三個(gè)月的銷售額取數(shù)。還應(yīng)注意，稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)或評(píng)估調(diào)整當(dāng)期、按規(guī)定采用差額征稅的項(xiàng)目以差額后的銷售額參與計(jì)算等。

另外，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)本級(jí)及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷售額，確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用加計(jì)抵減政策，統(tǒng)一了總分機(jī)構(gòu)的政策適用。

雖然加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人，確定主營業(yè)務(wù)時(shí)參與計(jì)算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也參與計(jì)算。

10%和15%加計(jì)抵減均適用于增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目，不適用于增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目。

哪些進(jìn)項(xiàng)可以計(jì)提加計(jì)抵減

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額;納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

享受加計(jì)抵減納稅人同時(shí)符合留抵退稅條件在申請(qǐng)留抵退稅時(shí),在實(shí)際操作中，已計(jì)提的加計(jì)抵減額不需要做調(diào)減處理。

問：如果某公司2019年適用加計(jì)抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計(jì)抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計(jì)抵減政策，那么這20萬元的加計(jì)抵減額余額如何處理?

答：該公司2020年不再適用加計(jì)抵減政策，則2020年該公司不得再計(jì)提加計(jì)抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。

怎樣加計(jì)抵減

計(jì)算公式：

納稅人當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×加計(jì)比例

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

例：甲企業(yè)為生活服務(wù)業(yè)納稅人，2020年適用加計(jì)抵減政策并按規(guī)定提交了聲明，2020年10月甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬。不考慮其他條件的情況下，除了按照規(guī)定可從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)100萬之外，還可以再加計(jì)抵減100萬×15%=15萬的應(yīng)納稅額。

納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減;

2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減;

3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

怎么享受加計(jì)抵減優(yōu)惠

經(jīng)核算銷售額確定適用加計(jì)抵減政策的，首先應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交一份《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。每一年度都需要單獨(dú)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，2020年已遞交聲明、2021年仍適用加計(jì)抵減的納稅人，2021年需再次提交聲明。適用截止期為2021年12月31日。屆時(shí)未抵減完畢的余額不再抵減。

疫情常態(tài)化防控期間，強(qiáng)烈建議大家通過電子稅務(wù)局提交聲明哦!

電子稅務(wù)局提交加計(jì)抵減聲明路徑：

我要辦稅-事項(xiàng)辦理-認(rèn)定-選擇“適用10%加計(jì)抵減政策的聲明”或“適用15%加計(jì)抵減政策的聲明(生活性服務(wù)業(yè))?！?/p>

提交聲明后如何申報(bào)加計(jì)抵減額

適用加計(jì)抵減政策的納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料(四)》加計(jì)抵減相關(guān)欄次。

第8行“合計(jì)”等于第6行、第7行之和。

各列說明如下：

第1列“期初余額”：填寫上期期末結(jié)余的加計(jì)抵減額。

第2列“本期發(fā)生額”：填寫按照規(guī)定本期計(jì)提的加計(jì)抵減額。

第3列“本期調(diào)減額”：填寫按照規(guī)定本期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額。

第4列“本期可抵減額”：按表中所列公式填寫。

第5列“本期實(shí)際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實(shí)際加計(jì)抵減額，按以下要求填寫。

若第4列≥0，且第4列<主表第11欄-主表第18欄，則第5列=第4列;

若第4列≥主表第11欄-主表第18欄，則第5列=主表第11欄-主表第18欄;

若第4列<0，則第5列等于0。

計(jì)算本列“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”行和“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”行時(shí)，公式中主表各欄次數(shù)據(jù)分別取主表“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”列、“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”列對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。

第6列“期末余額”：填寫本期結(jié)余的加計(jì)抵減額，按表中所列公式填寫。

加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》的規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

例：乙公司1月增值稅銷項(xiàng)稅額130萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，加計(jì)抵減10萬元，2月23日繳納增值稅20萬元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 30萬(應(yīng)納稅額)

貸：銀行存款 20萬(實(shí)繳稅額)

其他收益 10萬(加計(jì)抵減)

2019年10月的解讀——

企業(yè)注意：加計(jì)抵減與加計(jì)扣除是兩碼事

最近幾天，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，以下簡稱87號(hào)公告）的施行引起了財(cái)稅業(yè)界的熱議。增值稅加計(jì)抵減，是今年財(cái)稅圈的一個(gè)熱點(diǎn)話題，具體如何適用也一直是業(yè)界熱議的焦點(diǎn)。不過，筆者最近在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，許多納稅人錯(cuò)誤地將加計(jì)抵減與加計(jì)扣除混為一談，導(dǎo)致政策適用出現(xiàn)問題。提醒企業(yè)注意的是，“加計(jì)抵減”與“加計(jì)扣除”看似差不多，但一減一扣，其中實(shí)質(zhì)卻大有不同。

基本概念不同

加計(jì)抵減

加計(jì)抵減，是一種針對(duì)部分服務(wù)行業(yè)，抵減增值稅應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠計(jì)算方法。這個(gè)概念在《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡稱39號(hào)公告）中首次提出。按照39號(hào)公告和87號(hào)公告的規(guī)定，2019年4月1日~2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額；2019年10月1日~2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。

加計(jì)扣除

加計(jì)扣除，則是在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，加成一定比例，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)算方式。實(shí)務(wù)中，比較被人熟知的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，主要是安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資可100%加計(jì)扣除和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，以及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除政策。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為例，企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品，所發(fā)生的符合規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用為100萬元，且未形成無形資產(chǎn)，這筆研發(fā)費(fèi)用就可按75萬元（100×75%）在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

計(jì)算方式不同

適用增值稅加計(jì)抵減政策，企業(yè)需按照一定的公式確定可加計(jì)抵減額。具體公式為：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%或15%；當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。值得關(guān)注的是，按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

如果在抵減前，本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)大于銷項(xiàng)稅額，則當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵減；如果抵減前的本期增值稅應(yīng)納稅額大于0，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，則當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，可全額從增值稅應(yīng)納稅額中抵減；如果抵減前的本期增值稅應(yīng)納稅額大于0，又小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，則以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至0，未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵減。

加計(jì)扣除政策的計(jì)算方式則與之不同。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為例。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用×75%。由此，在沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤-當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用×75%。

適用條件不同

企業(yè)要適用加計(jì)抵減或加計(jì)扣除政策，需滿足一定的條件，但適用條件不同。

適用加計(jì)抵減政策的納稅人，應(yīng)是提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的納稅人，且提供上述四項(xiàng)服務(wù)所取得的銷售額，占全部銷售額的比重需超過50%。關(guān)于這四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍，《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)頒發(fā)）中有具體規(guī)定。如果是適用87號(hào)公告所規(guī)定的加計(jì)抵減15%政策，則納稅人應(yīng)是生活服務(wù)業(yè)納稅人，且需滿足其提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%這一條件，即便其還兼營了四項(xiàng)服務(wù)中的其他應(yīng)稅行為，也只能以納稅人取得的生活服務(wù)銷售額作為分子除以當(dāng)期全部的銷售額，計(jì)算確認(rèn)銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計(jì)抵減政策。

適用加計(jì)扣除政策，也需要滿足一定的條件。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為例，屬于7大禁止類行業(yè)的企業(yè)，不得適用這一政策。不僅如此，企業(yè)還需按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確、合規(guī)地歸集實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用

會(huì)計(jì)處理不同

企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，可選擇的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種。一種是在當(dāng)期形成進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)就計(jì)提出來，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—減免稅款”科目，待當(dāng)期有增值稅應(yīng)納稅額可以抵減時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目中；另一種方法是，在形成可抵減額時(shí)，直接借記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸方?jīng)_減相應(yīng)的成本或費(fèi)用科目。

企業(yè)適用加計(jì)扣除政策，需要在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行賬務(wù)處理。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為例。企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，需區(qū)分費(fèi)用化和資本化進(jìn)行相應(yīng)處理，在支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用—費(fèi)用化支出”和“研發(fā)費(fèi)用—資本化支出”科目。

適用程序不同

適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，并按照具體政策要求，在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。