建筑企業(yè)外出經(jīng)營預(yù)繳企業(yè)所得稅政策(建筑企業(yè)發(fā)生外出經(jīng)營預(yù)繳及企業(yè)所得稅納稅申報)

一、建筑安裝企業(yè)項目部預(yù)繳企業(yè)所得稅如何執(zhí)行?

1、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。

2、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部(包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國家稅務(wù)總局公告2012年第57號規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。

3、建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進行預(yù)繳：

(一)總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納;

(二)總機構(gòu)只設(shè)二級分支機構(gòu)的，按照規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款;

(三)總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

4、建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳。

二、發(fā)生外出經(jīng)營預(yù)繳稅款的跨區(qū)域匯總納稅建筑企業(yè)總機構(gòu)申報時應(yīng)如何填報項目部已預(yù)繳的稅款?

1、預(yù)繳申報時：根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類，2018年版)》(2020年修訂)及填報說明，申報表第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳(征)所得稅額”為填報按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已經(jīng)預(yù)繳(征)的所得稅額。建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，按0.2%稅率向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的企業(yè)所得稅可填入此行。

2、匯繳申報時：根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類，2017年版)》及填報說明：

（1）a109000《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》第6行“總機構(gòu)直接管理建筑項目部已預(yù)分所得稅額”：填報建筑企業(yè)總機構(gòu)按照規(guī)定在預(yù)繳納稅申報時，向其總機構(gòu)直接管理的項目部所在地按照項目收入的0.2%預(yù)分的所得稅額。

第7.8.9.10行分別填報累計已分攤的所得稅額。

（2）申報表主表第32行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”：填報納稅人按照稅法規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計預(yù)繳的所得稅額，包括按照稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳（征）的所得稅額。建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部按規(guī)定向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的所得稅額。

2015年8月的解讀——

建筑企業(yè)外出經(jīng)營各地所得稅征管新措施 <中國稅務(wù)報 鐘志>

建筑企業(yè)外出經(jīng)營，包括跨地區(qū)(既跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)、跨地(即省內(nèi)跨地市、縣區(qū))等。

一、建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))經(jīng)營要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))依照國家稅務(wù)總局(國稅函2010156號《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》)的規(guī)定，按月或按季就地預(yù)繳企業(yè)所得稅;同時，依照國家稅務(wù)總局2012年第57號公告《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

就地預(yù)繳是建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))經(jīng)營需要關(guān)注的問題，預(yù)繳要把握以下四點：

一是建筑企業(yè)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，由項目部向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)就地預(yù)繳。總機構(gòu)扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照“匯總清算”原則，就其余額繳納。繳納方式是：

按照項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。項目所在地稅務(wù)機關(guān)按照項目實際經(jīng)營收入的比率預(yù)征企業(yè)所得稅，這一部分稅款將會減少總機構(gòu)所在地實際的預(yù)繳稅款。

二是建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立二級分支機構(gòu)的，二級機構(gòu)應(yīng)匯總直接管理的項目部、及二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部(包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等)所發(fā)生的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額，由二級分支機構(gòu)向二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)匯總預(yù)繳。建筑企業(yè)所屬二級分支機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項目部，以及二級以下分支機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項目部等，不再就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

二級分支機構(gòu)預(yù)繳時，先由總機構(gòu)計算全部應(yīng)納稅所得稅額，再確定二級分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。方法是：

1、按照規(guī)定的比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得稅額，總機構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度，就其應(yīng)分攤的所得稅額就地申報預(yù)繳。

2、按照規(guī)定計算分支機構(gòu)的分攤比例，分攤依據(jù)是：由總機構(gòu)按上年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三個因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30，除撤銷二級分支機構(gòu)、重組情形外，分攤比例當年不作調(diào)整。計算公式如下：

某分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

這里需要注意的是，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。并不是所有的二級機構(gòu)都要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，對符合以下六種情形的不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。既：

1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)。

2、上年度認定為小型微利企業(yè)的二級分支機構(gòu)。

3、當年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)。

4、當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起。

5、匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)。

6、總機構(gòu)虧損或當期沒有實現(xiàn)應(yīng)所得稅額。

三是建筑企業(yè)跨地區(qū)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，總機構(gòu)先扣除已由直接管理的跨地區(qū)項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅，再按規(guī)定計算由二級分支機構(gòu)預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，就其余額繳納。

實際上，跨地區(qū)匯總清算企業(yè)有直接管理所在地項目部，又有直接管理跨地區(qū)項目部，還有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)，是多種情況并存的預(yù)繳情況的匯總。

例如：資中建筑總公司2014年實現(xiàn)計稅所得額300萬元，公司總機構(gòu)設(shè)在四川資中，公司在廣州設(shè)立的項目部收入1000萬元，在上海、深圳設(shè)有兩個二級分支機構(gòu)。其中，上海分支機構(gòu)上年度收入、工資、資產(chǎn)三項分別是1000萬元、60萬元、400萬元;深圳分支機構(gòu)上年度收入、工資、資產(chǎn)三項分別是500萬元、80萬元、20萬元。那么：

廣州項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)需要預(yù)繳企業(yè)所得稅1000×0.2%=2萬元，

上海分支機構(gòu)應(yīng)分攤比例=0.35×1000/(1000+500)+0.35×60/(60+80)+0.3×400/(400+20)=66.9%;

應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=(300×25%-2)×50%×66.9%=24.4185(萬元);

深圳分支機構(gòu)應(yīng)分攤比例=0.35×500/(1000+500)+0.35×80/(60+80)+0.3×20/(400+20)=33.1%，

應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=(300×25%-2)×50%×33.1%=12.0815(萬元)。

總機構(gòu)應(yīng)繳企業(yè)所得稅=300×25%-2-24.4184-12.0815=36.5

提示：當總機構(gòu)直接管理跨地區(qū)項目部時，跨地區(qū)項目部實現(xiàn)的所得稅額絕大部分部分稅源分額向總機構(gòu)所在地轉(zhuǎn)移;當總機構(gòu)所在地有直接管理項目部，又有直接管理跨地區(qū)項目部，還有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)，總機構(gòu)實現(xiàn)的所得稅額大于或小于二級分支機構(gòu)實現(xiàn)的所得稅額時，總機構(gòu)應(yīng)繳納的所得稅額與二級分支機構(gòu)所在地預(yù)繳的所得稅額，稅源分額發(fā)生相向轉(zhuǎn)移。

四是建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，在辦理匯算清繳(包括預(yù)繳)時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。總機構(gòu)匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不再進行匯算清繳?？倷C構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。