行政處罰法修改對(duì)稅務(wù)行政處罰的影響研究(行政處罰法修訂對(duì)稅務(wù)行政處罰的影響)

探索完善稅務(wù)行政處罰種類

新修訂的行政處罰法補(bǔ)充了行政處罰種類,引入行為罰、資格罰等方面的行政處罰種類,增加了通報(bào)批評(píng)、降低資質(zhì)等級(jí)、限制開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等新處罰類型。在現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)規(guī)定中,稅務(wù)行政處罰以罰款為主。隨著行政處罰法定種類的增加,可以在稅收征管法修訂的過程中,結(jié)合稅務(wù)執(zhí)法面臨的實(shí)際,對(duì)稅務(wù)行政處罰的種類進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與界定。例如,通過法定形式將通報(bào)批評(píng)設(shè)定為稅務(wù)行政處罰的種類,對(duì)于多次發(fā)生稅收違法行為且具備行業(yè)性特點(diǎn)的企業(yè),可以考慮在企業(yè)所屬行業(yè)內(nèi)或面向社會(huì),對(duì)其進(jìn)行通報(bào)批評(píng),避免企業(yè)對(duì)處以罰款不夠重視的情形,達(dá)到稅務(wù)行政處罰的懲戒和教育效果。

有效開展行政處罰的定期評(píng)估

新修訂的行政處罰法明確,國務(wù)院部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期組織評(píng)估行政處罰的實(shí)施情況和必要性,對(duì)不適當(dāng)?shù)男姓幜P事項(xiàng)及種類、罰款數(shù)額等,應(yīng)當(dāng)提出修改或者廢止的建議。該規(guī)定對(duì)稅務(wù)行政處罰提出了新的工作要求。稅務(wù)部門應(yīng)在做好稅務(wù)行政處罰的同時(shí),開展稅務(wù)行政處罰定期評(píng)估,清理不再符合稅務(wù)執(zhí)法實(shí)際的行政處罰條款,使行政處罰更具靈活性、有效性。

關(guān)注從輕或者減輕行政處罰的新情形

新修訂的行政處罰法規(guī)定,當(dāng)事人有主動(dòng)供述行政機(jī)關(guān)尚未掌握的違法行為情形的,應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰。在稅務(wù)行政處罰中,若當(dāng)事人主動(dòng)供述了稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未掌握的違法行為,按照新修訂的行政處罰法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)對(duì)其從輕或者減輕行政處罰。在實(shí)際稅務(wù)執(zhí)法中,如何判定尚未掌握的違法行為,需要進(jìn)一步明確。刑法關(guān)于自首的有關(guān)規(guī)定中,對(duì)于“司法機(jī)關(guān)還未掌握的本人其他罪行”是通過判斷是否在通緝令發(fā)布范圍內(nèi)、是否已錄入全國公安信息網(wǎng)絡(luò)在逃人員信息數(shù)據(jù)庫以及該司法機(jī)關(guān)是否已實(shí)際掌握該罪行為標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)亦可考慮以是否已進(jìn)行立案、是否列入稅收風(fēng)險(xiǎn)排查范圍以及稅務(wù)機(jī)關(guān)是否實(shí)際掌握為標(biāo)準(zhǔn)。若當(dāng)事人對(duì)此產(chǎn)生爭(zhēng)議,稅務(wù)機(jī)關(guān)需承擔(dān)是否掌握違法行為的證明責(zé)任。

全面梳理“首違不罰”清單

為強(qiáng)化處罰與教育相結(jié)合原則,提高社會(huì)對(duì)行政處罰的認(rèn)可度,新修訂的行政處罰法明確首違可以不罰,即初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改的,可以不予行政處罰。1月20日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議要求“在稅務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域研究推廣‘首違不罰’清單制度”。結(jié)合新修訂的行政處罰法,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)稅務(wù)行政處罰進(jìn)行梳理,形成全面、統(tǒng)一的“首違不罰”清單,增進(jìn)執(zhí)法優(yōu)化與統(tǒng)一。“首違不罰”清單中的處罰事項(xiàng),應(yīng)是法律規(guī)定“可以”處罰的涉稅事項(xiàng),如果法律規(guī)定“處”罰、并無裁量空間,則不屬于“首違不罰”事項(xiàng)。

準(zhǔn)確適用沒有主觀過錯(cuò)不予行政處罰規(guī)定

新修訂的行政處罰法明確,沒有主觀過錯(cuò)不罰,即當(dāng)事人負(fù)有對(duì)無主觀過錯(cuò)的舉證責(zé)任,當(dāng)其有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯(cuò)的,不予行政處罰。以逃稅案件稅務(wù)行政處罰為例,稅收征管法第六十三條的規(guī)定,包含納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入等情形,可以推論當(dāng)事人應(yīng)具備故意逃稅的主觀心態(tài)。因此,在逃稅行政處罰案件中,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)當(dāng)事人具備逃稅主觀因素進(jìn)行調(diào)查確認(rèn)并承擔(dān)舉證責(zé)任;若當(dāng)事人有證據(jù)足以證明其沒有逃稅主觀過錯(cuò)的,不予行政處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不予行政處罰的情形,應(yīng)當(dāng)履行對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行教育的義務(wù),通過普及稅法等方式,進(jìn)一步提升納稅人稅法遵從度。

依法撤回已公開的行政處罰決定信息

新修訂的行政處罰法規(guī)定,公開的行政處罰決定被依法變更、撤銷、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無效的,行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)撤回行政處罰決定信息并公開說明理由。這意味著,若公開的稅務(wù)行政處罰決定在行政復(fù)議訴訟或內(nèi)部自行糾錯(cuò)等程序被依法變更、撤銷、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無效的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)撤回處罰決定信息,同時(shí)要履行公開說明理由義務(wù)。這將進(jìn)一步督促稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范、嚴(yán)格、公、文明執(zhí)法。

嚴(yán)格遵守行政處罰案件的辦理期限

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