專用設(shè)備投資抵免的財稅處理

抵免年限的確定

財政部、國家稅務總局《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）第一條規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。需要注意的是，“5年”包含以下兩層意思：

一、從“購置并實際使用”專用設(shè)備的當年開始計算抵免稅額，企業(yè)如果因相關(guān)資料無法準備齊全致使當年無法享受抵免稅額的減免稅優(yōu)惠政策時，實際享受的抵免年度會相應縮短。

二、“5年”是向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的5年，也就是說，加上購置并實際使用專用設(shè)備的當年，實際享受的抵免年度其實是6年。例如2008年10月，企業(yè)購置并實際使用專用設(shè)備，在計算稅額抵免年度時，2008年當年即為第一個抵免年度，2008年應納稅額不足抵免時，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)至2013年。如果2008年相關(guān)資料無法準備齊全，致使2008年無法享受抵免稅額的減免稅優(yōu)惠政策，到2010年資料準備齊全時，企業(yè)只能在剩余年度享受稅額抵免的優(yōu)惠政策。

可抵免投資額的確定

財稅〔2008〕48號文件第二條規(guī)定，專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。

對于增值稅進項稅額問題，國家稅務總局《關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）明確，自2009年1月1日起，在進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

如何享受抵免稅額的優(yōu)惠政策

國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）第二條規(guī)定，除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

也就是說，企業(yè)符合規(guī)定的專用設(shè)備的投資額，對企業(yè)所得稅的稅額抵免實行備案管理?，F(xiàn)行政策下，備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種，具體劃分除國家稅務總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局和地稅局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。企業(yè)應取得稅務機關(guān)的減免稅批復或備案符合通知，才能按規(guī)定享受相關(guān)減免稅優(yōu)惠。稅務機關(guān)的批復或通知是企業(yè)會計進行減免稅處理的必要附件之一。如果未取得減免稅批復或備案符合通知，納稅人應按規(guī)定辦理申報繳納稅款。

納稅申報及會計處理

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第29行次為“減：抵免所得稅額”，第30行次為“應納稅額”?？梢钥闯觯蛳硎軐Ｓ迷O(shè)備優(yōu)惠政策的抵免所得稅額僅屬于納稅申報事項，無須就此事項進行專門的會計處理。

例如，企業(yè)根據(jù)專用設(shè)備優(yōu)惠政策抵免所得稅額10萬元，未抵減之前企業(yè)當年度應納所得稅額為100萬元，無其他所得稅事項。那么，企業(yè)計算并申報的當年應納稅額為90萬元，會計上只需對計算出的當年應納所得稅額90萬元進行會計處理（單位：萬元）：

借：所得稅費用　　　 90

貸：應交稅費　　　 90。