企業(yè)招錄符合條件的失業(yè)人員（企業(yè)所得稅優(yōu)惠）
請(qǐng)問(wèn)：我公司如何申報(bào)2月份的增值稅及附加?
【品稅閣解析】該單位招錄符合條件的重點(diǎn)群體，可以享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策：
一、政策依據(jù)
1、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕22號(hào));
2、《國(guó)家稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦 教育部關(guān)于實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第10號(hào));
3、《安徽省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局 安徽省人力資源和社會(huì)保障廳 安徽省扶貧開(kāi)發(fā)工作辦公室轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源和社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(皖財(cái)稅法〔2019〕183號(hào))
二、政策適用主體
1、招用建檔立卡貧困人口，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè);
2、招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)的人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè);
3、所稱企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。
三、政策內(nèi)容
1、自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年7800元。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
2、享受優(yōu)惠政策當(dāng)年，重點(diǎn)群體人員工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月數(shù)換算其減免稅總額。換算公式為：
減免稅總額=∑每名重點(diǎn)群體人員本年度在本企業(yè)工作月數(shù)÷12×7800
3、納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加為限;實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核算的減免稅總額的，以核算的減免稅總額為限。納稅年度終了，如果納稅人實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
四、政策執(zhí)行期限
1、2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
2、納稅人以前年度已享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策;以前年度享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合本項(xiàng)政策規(guī)定條件的，可按本項(xiàng)政策規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。
五、辦理流程
在限額內(nèi)可依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅(注意：為依次扣減，而不是同時(shí)扣減或一并扣減)：
1、當(dāng)年度首次申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，需要采集重點(diǎn)群體信息，填寫《企業(yè)重點(diǎn)群體人員采集表》，發(fā)生信息變更，應(yīng)在申報(bào)所屬期進(jìn)行信息填報(bào)。
2、填寫增值稅申報(bào)表附表《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，選擇減稅性質(zhì)代碼及名稱，填寫期初余額、本期發(fā)生額、本期實(shí)際抵減稅額，扣減增值稅。
3、填寫《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》，調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅(費(fèi))依據(jù)，選擇減稅性質(zhì)代碼、填寫減免稅(費(fèi))額，扣減城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
4、納稅年度終了，如果納稅人實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。具體操作：填寫《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》，在第30行“三十、支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”、第30.1行“(一)下崗失業(yè)人員再就業(yè)”、第30.2行“(二)高校畢業(yè)生就業(yè)”對(duì)應(yīng)的“金額”欄內(nèi)填寫減免稅額，減免企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，申報(bào)如下：
六、申報(bào)表填列
1、先填寫《企業(yè)重點(diǎn)群體人員采集表》
2、申報(bào)2021年2月份增值稅時(shí)，填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》
減免性質(zhì)代碼：
(1)01013612|企業(yè)招用建檔立卡貧困人口就業(yè)扣減增值稅|《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕22號(hào))第二條
(2)01013613|企業(yè)招用登記失業(yè)半年以上人員，零就業(yè)家庭、享受城市低保登記失業(yè)人員，畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生就業(yè)扣減增值稅|《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕22號(hào))第二條
3、填寫附加稅(費(fèi))申報(bào)表
減免性質(zhì)代碼：
城建稅：(1)0007013612|企業(yè)招用建檔立卡貧困人口就業(yè)扣減城市維護(hù)建設(shè)稅|《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕22號(hào))第二條
(2)0007013613|企業(yè)招用登記失業(yè)半年以上人員，零就業(yè)家庭、享受城市低保登記失業(yè)人員，畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生就業(yè)扣減城市維護(hù)建設(shè)稅|《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕22號(hào))第二條
教育費(fèi)附加：(1)0061013610|企業(yè)招用建檔立卡貧困人口就業(yè)扣減教育費(fèi)附加|《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕22號(hào))第二條
(2)0061013611|企業(yè)招用登記失業(yè)半年以上人員，零就業(yè)家庭、享受城市低保登記失業(yè)人員，畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生就業(yè)扣減教育費(fèi)附加|《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕22號(hào))第二條
地方教育附加：(1)0099013603|企業(yè)招用建檔立卡貧困人口就業(yè)扣減地方教育附加|《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕22號(hào))第二條
(2)0099013604|企業(yè)招用登記失業(yè)半年以上人員，零就業(yè)家庭、享受城市低保登記失業(yè)人員，畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生就業(yè)扣減地方教育附加|《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕22號(hào))第二條
【拓展案例】：扣減企業(yè)所得稅(匯算清繳環(huán)節(jié))
品稅閣公司于2020年1月招用了3名屬于重點(diǎn)群體的建檔立卡貧苦人口，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，2020年度享受了增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加扣減共計(jì)14000元，2021年進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)納所得稅額為7000元，2020年度季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款9000元。該公司進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》應(yīng)填寫如下：
品稅閣公司企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=應(yīng)納所得稅額-減免稅額-已預(yù)繳稅額=7000-7000-9000=-9000元。該公司可以申請(qǐng)9000元企業(yè)所得稅退稅。
2011年5月的解讀——
招收下崗失業(yè)人員可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠
國(guó)家對(duì)于企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員給予了稅收優(yōu)惠，很多企業(yè)由此嘗到了甜頭。也有企業(yè)提出疑問(wèn)，例如，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于延長(zhǎng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕23號(hào)）規(guī)定，長(zhǎng)安物業(yè)服務(wù)公司吸納了10名下崗失業(yè)人員，3年稅收優(yōu)惠尚未享受完畢，2011年又陸續(xù)招收了15名符合政策規(guī)定的新員工，是否還能繼續(xù)享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策？
對(duì)于企業(yè)吸納符合條件的下崗失業(yè)人員可享有的稅收優(yōu)惠，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕84號(hào)）規(guī)定，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。長(zhǎng)安公司原招錄10名下崗失業(yè)人員，3年可享有12萬(wàn)元稅收優(yōu)惠，若其新招錄的15名員工符合條件，則其3年還可享有18萬(wàn)元稅收優(yōu)惠。
按照財(cái)稅〔2010〕84號(hào)文件的規(guī)定，享受優(yōu)惠政策的人員應(yīng)按規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》，原持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的人員應(yīng)到公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)換發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》。在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止。
《就業(yè)失業(yè)登記證》為確定企業(yè)是否可享受稅收優(yōu)惠的法定憑證，可以申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員不僅包括國(guó)有企業(yè)下崗失業(yè)人員，還包括：①在法定勞動(dòng)年齡內(nèi)，有勞動(dòng)能力，有就業(yè)要求，處于無(wú)業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。其中，農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個(gè)月的，失業(yè)后可以在常住地登記。②零就業(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。③畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明，經(jīng)學(xué)校所在地省級(jí)教育行政部門核實(shí)認(rèn)定，取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》（僅在畢業(yè)年度適用），并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)取得《就業(yè)失業(yè)登記證》；高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
企業(yè)招錄上述符合條件人員后，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、人力資源和社會(huì)保障部、教育部《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第25號(hào)）規(guī)定，向縣以上人力資源社會(huì)保障部門遞交認(rèn)定申請(qǐng)，縣以上人力資源社會(huì)保障部門接到企業(yè)報(bào)送的材料核實(shí)后，對(duì)符合條件的企業(yè)，相應(yīng)核發(fā)《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》，并在《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》上加蓋認(rèn)定戳記，作為認(rèn)定證明的附表。然后，具有縣以上人力資源社會(huì)保障部門核發(fā)的《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》及加蓋人力資源社會(huì)保障部門認(rèn)定戳記的《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》的企業(yè)方可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅。對(duì)于以后年度以當(dāng)年新招用人員計(jì)算，每名失業(yè)人員享受稅收政策的期限最長(zhǎng)不超過(guò)3年。
上述政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠審批期限為2011年1月1日~2013年12月31日，以納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。