企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅問題分析（實名辦稅）

一、管理人的納稅申報義務(wù)

1、自人民法院指定管理人之日起，管理人以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。管理人應(yīng)持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書以及管理人印章，指定專人按照“實名辦稅”的有關(guān)規(guī)定辦理破產(chǎn)企業(yè)的涉稅事宜。(注：實名辦稅，是指稅務(wù)機關(guān)在納稅人辦理涉稅事項前，對辦稅人員的實名信息，進(jìn)行采集和驗證的制度。辦稅人員是指納稅人的法定代表人(負(fù)責(zé)人、業(yè)主)、財務(wù)負(fù)責(zé)人、領(lǐng)票人、辦稅人、稅務(wù)代理人或經(jīng)法定代表人(負(fù)責(zé)人、業(yè)主)授權(quán)的其他人員。)

在破產(chǎn)程序中管理人決定繼續(xù)履行雙方當(dāng)事人均未履行完畢的合同，或者在破產(chǎn)重整程序中債務(wù)人的營業(yè)事務(wù)持續(xù)的，仍應(yīng)按照稅法的規(guī)定申報和繳納因經(jīng)營行為所產(chǎn)生的相關(guān)稅費，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為其開具履行合同或持續(xù)經(jīng)營或破產(chǎn)財產(chǎn)處置所必需的發(fā)票。

為債權(quán)人利益繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，或者在納稅人財產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由納稅人繳納的稅(費)，屬于《中人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費用中的“管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用”，依法由納稅人的財產(chǎn)及時清償。

管理人應(yīng)當(dāng)在破產(chǎn)財產(chǎn)的變價方案或者分配方案中列明應(yīng)由納稅人財產(chǎn)及時清償?shù)亩惪睢?/p>

2.管理人在破產(chǎn)程序中發(fā)現(xiàn)債務(wù)人企業(yè)涉嫌未足額申報納稅的，應(yīng)及時通知主管稅務(wù)機關(guān)，由其依法對債務(wù)人企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，爭取在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前做好稅收(費)債權(quán)的補充申報工作。

3.管理人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)將受理破產(chǎn)申請裁定書、債權(quán)申報通知書等送達(dá)主管稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)收到債權(quán)申報通知后，可根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的實際情況，適當(dāng)調(diào)整部分稅種的納稅期限，由按月、季度申報調(diào)整為按次申報，在不影響稅費申報繳納的前提下減少破產(chǎn)企業(yè)的報稅次數(shù)。

4.主管稅務(wù)機關(guān)收到解除保全措施通知后，應(yīng)當(dāng)依法解除對企業(yè)采取的稅收保全措施，在對企業(yè)進(jìn)行強制執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)依法中止。

5.主管稅務(wù)機關(guān)收到債權(quán)申報通知后，如發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)登記狀態(tài)為非常的，管理人持納稅人的稅務(wù)登記證件、印章辦理非常戶狀態(tài)解除。管理人應(yīng)根據(jù)接管的賬簿資料，據(jù)實補辦破產(chǎn)申請受理前非常戶期間的納稅申報。管理人未接管賬簿資料、不掌握破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)申請受理前的非常戶期間的實際情況或者雖接管賬簿資料，但未發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報補辦納稅申報。破產(chǎn)企業(yè)補辦稅(費)申報后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為其解除非常狀態(tài)。

6.管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，及時向主管稅務(wù)機關(guān)報備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補辦等手續(xù)。

7.在破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配時，管理人持人民法院關(guān)于財產(chǎn)分配的裁定書到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅款入庫手續(xù)。

8.稅務(wù)機關(guān)對歷史欠稅尚未清償?shù)钠飘a(chǎn)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制發(fā)票供應(yīng)量，并督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅。管理人應(yīng)當(dāng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改，拒不改的，由主管稅務(wù)機關(guān)依法處理。稅務(wù)機關(guān)可以將管理人有關(guān)情況通報審理破產(chǎn)案件的人民法院，人民法院經(jīng)核實后作為減分因素納入管理人履職評價。

參考依據(jù)：

1、濟南市中級人民法院、國家稅務(wù)總局濟南市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的相關(guān)意見》的通知(濟中法〔2020〕35號);

2、溫州市中級人民法院、溫州市地方稅務(wù)局《關(guān)于破產(chǎn)程序和執(zhí)行程序中有關(guān)稅費問題會議紀(jì)要》(溫中法(2015)3號)

3、南京市中級人民法院、國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《破產(chǎn)清算程序中稅收債權(quán)申報與稅收征收管理實施辦法》的通知(寧中法〔2019〕159號)

4、國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動有關(guān)措施的通知》(浙稅發(fā)〔2019〕87號)

5、重慶市高級人民法院、國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見》(渝高法202024號)

6、上海市高級人民法院、國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項辦理的實施意見》(滬高法〔2020〕222號)

二、稅款債權(quán)的申報與審查

對于破產(chǎn)企業(yè)欠繳的稅款，從一方面說，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，作為企業(yè)管理者的身份，自然應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起企業(yè)被接管之日起發(fā)生的應(yīng)稅行為的納稅申報義務(wù)，是作為共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費用管理;同時從破產(chǎn)管理人為債權(quán)人負(fù)責(zé)和公平對待各類債權(quán)人的角度，對于稅務(wù)機關(guān)的稅款債權(quán)申報和審查應(yīng)依法進(jìn)行。

1、債權(quán)申報的通知：

破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)將人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書、指定破產(chǎn)管理人決定書和書面的債權(quán)申報通知書，直接送達(dá)或郵寄送達(dá)稅務(wù)機關(guān)。通知其及時申報稅款債權(quán)。企業(yè)有進(jìn)出口貿(mào)易的，破產(chǎn)管理人還應(yīng)當(dāng)通知海關(guān)，由其對進(jìn)出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅、消費稅等債權(quán)申報。

同時應(yīng)當(dāng)注意到的是，根據(jù)根據(jù)國務(wù)院關(guān)于社會保險費征收體制改革的部署，近期多個省市公布了自2020年11月1日起稅務(wù)機關(guān)征收社保醫(yī)保費的規(guī)定，因此對于企業(yè)所在的省市實行了稅務(wù)機關(guān)征收社保醫(yī)保費的，破產(chǎn)管理人還應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)機關(guān)就社保醫(yī)保費債權(quán)進(jìn)行申報。

2、稅款債權(quán)的審查

對于破產(chǎn)債權(quán)的審查應(yīng)當(dāng)遵循標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、實體與程序并重、保障公平的原則。審查認(rèn)定債權(quán)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人申報的范圍之內(nèi),不得超出債權(quán)人申報的數(shù)額和范圍。這個基本的要求對于稅款債權(quán)的審查同樣適用，是公平和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的體現(xiàn)。

稅款債權(quán)，是指企業(yè)欠繳的應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的各類稅款、社會保險費、非稅收入和滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息等，稅務(wù)機關(guān)申報的稅務(wù)債權(quán),以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

稅款債權(quán)中的各類稅款、社會保險費、非稅收入清償順位優(yōu)先于普通債權(quán)。

對稅款債權(quán)的審查應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：第一，破產(chǎn)破產(chǎn)管理人在破產(chǎn)企業(yè)納稅方面的義務(wù)應(yīng)限于接管企業(yè)之后，發(fā)生的應(yīng)稅行為，對于接管前企業(yè)欠繳稅款沒有清繳責(zé)任。第二，破產(chǎn)管理人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)提供申報稅款債權(quán)的計算依據(jù)，包括欠稅期間、稅種、稅率(部分稅率有幅度規(guī)定，授權(quán)地方稅務(wù)機關(guān)決定適用具體稅率，還有稅種有優(yōu)惠的稅率，如城鎮(zhèn)土地使用稅的征繳，在納稅期限、企業(yè)擁有土地使用權(quán)的土地所屬的城市規(guī)模、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)等各有不同，以便管理人準(zhǔn)確高效審查。第三，對于稅務(wù)機關(guān)未申報的稅款，根據(jù)“審查認(rèn)定債權(quán)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人申報的范圍之內(nèi),不得超出債權(quán)人申報的數(shù)額和范圍”的原則，破產(chǎn)管理人沒有提出建議和提示的義務(wù)。第四，企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金，屬于普通債權(quán)，且計算的截止期間為企業(yè)破產(chǎn)受理之日。第四，在債權(quán)審查時，應(yīng)當(dāng)對稅款和滯納金分別作出清償順序的認(rèn)定。第五，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)做出的行政罰款，可以申報但屬于劣后債權(quán)順位。第六，特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，應(yīng)屬于普通債權(quán)，且也應(yīng)計算至企業(yè)破產(chǎn)受理之日(注：渝高法202024號對此特別明確規(guī)定)。第七，破產(chǎn)管理人將稅款債權(quán)初步審查結(jié)果書面告知稅務(wù)機關(guān)時，應(yīng)當(dāng)載明提出異議的時間、方式及逾期提出異議的后果。

3、稅款債權(quán)的保障

(1)申報時間：

根據(jù)《破產(chǎn)企業(yè)法》規(guī)定，未在債權(quán)申報期限內(nèi)申報債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報，但此前已進(jìn)行的分配，不再補充分配，所以稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時申報。

參加債權(quán)人會議行使表決權(quán)：稅務(wù)機關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會議，依法行使表決權(quán)。

參考依據(jù)：

1、濟南市中級人民法院、國家稅務(wù)總局濟南市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的相關(guān)意見》的通知(濟中法〔2020〕35號);

2、南京市中級人民法院、國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《破產(chǎn)清算程序中稅收債權(quán)申報與稅收征收管理實施辦法》的通知(寧中法〔2019〕159號)