鋼鐵行業(yè)稅負重、利潤低，行業(yè)運行面臨諸多稅務問題（減稅降費）
近年以來，國際政治經(jīng)濟形勢復雜嚴峻，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力加大。國家繼續(xù)實施積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，保持穩(wěn)中求進的總基調(diào)。采取逆周期調(diào)控，出臺了一系列“穩(wěn)增長”政策并不斷加大落實力度。經(jīng)濟長期向好的基本面沒有改變;促進消費、減稅降費、“補短板”等政策效果逐漸顯現(xiàn)，有利于刺激需求、降低成本。鋼業(yè)行業(yè)繼續(xù)深入推進供給側結構性改革，大力節(jié)能減排，運行總體平穩(wěn)，但也面臨效益明顯下滑、稅負壓力過重和環(huán)保壓力加大等困難。
一、鋼鐵行業(yè)稅負重、利潤低，制約行業(yè)健康發(fā)展
目前我國共有18個稅種，按稅種性質(zhì)大致可分為貨物和勞務稅、所得稅、財產(chǎn)和行為稅三大類別，其中涉及企業(yè)稅負的主要有企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、附加稅4項。制造業(yè)是我國的“稅收大戶”，稅負整體偏高。隨著制造業(yè)全球競爭的加劇，降低我國制造業(yè)的稅負成為一種戰(zhàn)略性的競爭手段和重要的宏觀調(diào)控政策。
鋼鐵行業(yè)作為制造業(yè)的重要組成部分之一，增值稅方面，適用13%的增值稅率，由于前端增值稅抵扣憑證取得不足及增值稅稅率差等原因，導致鋼鐵行業(yè)增值稅稅負較重。企業(yè)所得稅方面，鋼鐵企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率一般為25%，原料采購過程中成本憑證不全導致相應的成本無法?？鄢?，進而導致企業(yè)所得稅稅負上升。消費稅方面，稅率差異較大，主要集中在石油、煙酒、汽車制造等行業(yè)。除上述三項主要稅種外，鋼鐵企業(yè)還需繳納城建稅、教育附加費、印花稅等，但金額相對較小。
鋼鐵工業(yè)是國民經(jīng)濟中的重要組成部分，也是向國家上交稅金最多的行業(yè)之一。據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2020年我國黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)增加值比上年增長6.7%。2020年，我國粗鋼產(chǎn)量為106476.7萬噸，比上年增長7.0%;鋼材產(chǎn)量為132489.2萬噸，比上年增長10%。值得注意的是，在眾多鋼鐵企業(yè)中，不乏有部分效益良好、盈利能力突出的企業(yè)，這些企業(yè)的綜合稅負率達到13.14%。鋼鐵工業(yè)作為國家支柱產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)濟建設、社會發(fā)展、財政稅收、國防建設以及穩(wěn)定就業(yè)等方面發(fā)揮著重要作用，對保障國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展做出了重要貢獻，在發(fā)展過程中，稅負重、利潤不高等問題制約行業(yè)健康發(fā)展，因此，在公平、合理稅負問題上有值得研究和進一步改革的必要。
二、鋼鐵行業(yè)面臨的主要涉稅問題
三、鋼鐵行業(yè)面臨的兩大涉稅風險
(一)上游貿(mào)易企業(yè)虛開風險向鋼鐵企業(yè)傳導
實務中，因廢鐵收購體量大且貨物來源分散，為了取得合規(guī)的采購成本憑證，鋼鐵企業(yè)在采購廢鋼時多通過回收企業(yè)進行：貨物由散戶直接運送至鋼鐵企業(yè)，通過在《供貨單》、《過磅單》上標明“供貨單位為某某回收企業(yè)”的方式證明回收企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間存在真實的貨物交易，而回收企業(yè)并不參與物理上的貨物流轉(zhuǎn)。貨款層面，在散戶送貨時，通常由回收企業(yè)的駐場員工即時結算，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)一段時間內(nèi)的貨物總量與回收企業(yè)結算。在這種模式下，鋼鐵企業(yè)可以取得13%的增值稅專用發(fā)票用于進項稅金抵扣。
實踐中，部分回收企業(yè)由于無法取得合規(guī)發(fā)票用于增值稅進項抵扣，只能“退而求其次”，以收購發(fā)票、收購憑證等作為記賬憑證計算繳納企業(yè)所得稅。同時，部分回收企業(yè)在業(yè)務操作過程中，通過業(yè)務再造取得上游公司開具的增值稅專用發(fā)票，由于此種業(yè)務模式中回收企業(yè)通過關聯(lián)的個人賬戶墊付和收回貨款，由此會出現(xiàn)“資金回流”，加之貨物系由個人散戶直接運送至鋼鐵企業(yè)，回收企業(yè)既不參與貨物運輸，亦不對貨物品種、數(shù)量等實施監(jiān)督，辦案機關大都會以票貨分離或資金回流追究回收企業(yè)虛開發(fā)票的刑事責任，而在此類案件中，鋼鐵企業(yè)作為受票方，極易被上游回收企業(yè)所牽連，從而面臨極大的虛開刑事風險。
(二)企業(yè)所得稅稅前扣除納稅調(diào)整風險增大
由《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)第二條可知，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證均為稅前扣除憑證，“稅前扣除憑證”的概念間接明確了“發(fā)票不是唯一的稅前扣除憑證”。由《管理辦法》第八條可知，稅前扣除憑證按照來源可分為內(nèi)部憑證和外部憑證?！豆芾磙k法》第九、十、十一條針對不同對象開具何種憑證可以作為稅前扣除憑證進行了系統(tǒng)梳理。發(fā)票自不用說，一些內(nèi)部憑證、外部憑證在何種情況下可以作為稅前扣除憑證的情況也得以明確。
鋼鐵企業(yè)的原材料多為鐵礦石、廢鐵等，作為能源的煤炭購進也是一大成本。在業(yè)務實踐中，由于部分行業(yè)稅收征管不嚴，加之部分散戶、小礦廠投售的原材料存在不開票銷售的問題，導致鋼鐵企業(yè)在采購時無法取得相應的憑證用于企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)我國稅法規(guī)定，常情況下，鋼鐵企業(yè)從已辦理稅務登記的投售人處采購原材料，應當取得發(fā)票(包括稅務機關代開的發(fā)票)作為扣除憑證;鋼鐵企業(yè)從無需辦理稅務登記的小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人手中收購原材料，稅務機關代開的發(fā)票、收購憑證及內(nèi)部憑證均可作為扣除依據(jù)，《管理辦法》中“小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點”，以目前小微企業(yè)月銷售額不超過10萬元免征增值稅為標準計算，則鋼鐵企業(yè)從散戶、小礦廠手中采購原材料可自行開具的收購憑證金額不得超過120萬/年。如果散戶銷售額超過上述規(guī)定，鋼鐵企業(yè)的相關支出仍應以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。這樣的要求與鋼鐵企業(yè)的實際采購現(xiàn)狀脫節(jié)，尤其是廢舊鋼鐵、廢舊金屬等單價較高的品種，單個散戶每年投售額接近千萬甚至幾千萬。對此，部分稅務機關因無法核實散戶與鋼鐵企業(yè)之間購銷交易的真實性而選擇“一刀切”的停止代開，而鋼鐵企業(yè)又受到投售人經(jīng)營規(guī)模的限制無法取得足額的收購憑證核算成本，由此倒逼鋼鐵企業(yè)不得不自制收購憑證，或者通過回收經(jīng)營企業(yè)進行采購，以維持企業(yè)的經(jīng)營，此種情形使得鋼鐵企業(yè)面臨較大的納稅調(diào)整風險。
2008年10月的解讀——
新會計準則對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響分析
2006年2月15日，財政部公布了新的《企業(yè)會計準則》體系，包含一項基本準則和38項具體準則。財政部規(guī)定，該套準則于2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。母子公司有一方為上市公司的，實行“就新不就舊”的原則。截至2005年末，我國國內(nèi)上市鋼鐵公司(限鋼鐵冶煉和壓延為主業(yè)的企業(yè))共30家，2005年年末資產(chǎn)總額4920億元，占大中型鋼鐵企業(yè)的35.8%;實現(xiàn)主營業(yè)務收入5576億元，占大中型鋼鐵企業(yè)的44.9%;實現(xiàn)稅前利潤464億元，占大中型鋼鐵企業(yè)的59.4%。新準則與舊準則相比，在交易的確認、計量和報告方面有許多新的規(guī)定，因此實行新準則將對鋼鐵行業(yè)的成本、利潤、資產(chǎn)等會計信息帶來重要影響。
一、對制造成本的影響
執(zhí)行新的會計準則，對制造成本影響最大的是生產(chǎn)車間或分廠的人工成本全部計入直接人工或制造費用。新準則規(guī)定將社保等與員工有關的所有費用歸入職工薪酬，并按其功能(員工崗位)進行分類計入有關資產(chǎn)(存貨、在建工程、研發(fā)支出)成本或費用(管理費用、銷售費用)。新的職工薪酬包括：工資、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、企業(yè)年金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除勞動關系補償?shù)?。這與目前除了工資、職工福利費以外的各種保險和公積金均計入管理費用是不同的。
根據(jù)《冶金重點大中型企業(yè)財務年報匯編》，65家普鋼生產(chǎn)企業(yè)2005年人工成本總額746.9億元，其中勞動報酬494.3億元，其他人工成本如各種保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育費等252.6億元;其他人工成本是勞動報酬的51%;現(xiàn)行制度下，按工資總額14%提取的職工福利費是隨工資走的，其余37%(51%-14%)約183億元計入了管理費用。
另根據(jù)該資料匯編，管理費用中的工資占全年實發(fā)工資的25%，粗略扣除計入在建工程、銷售費用、研究開發(fā)費中的工資比例，計入制造成本的工資比例大約為70%。即大約183*70%=128億元，根據(jù)現(xiàn)行制度計入管理費用，而根據(jù)新準則應計入制造成本。
如以主營業(yè)務成本代替制造成本，2005年65家企業(yè)主營業(yè)務成本10741億元，根據(jù)新準則則應加上128億元，增加1.2%。
另外，根據(jù)新準則土地使用權將與固定資產(chǎn)分別列示，但未明確過去形成的固定資產(chǎn)已經(jīng)將土地價值包含進去的金額是否追溯調(diào)整。如果追溯調(diào)整的話，將會減少生產(chǎn)部門的折舊撮額，減少的部門作為無形資產(chǎn)推銷計入管理費用。
二、對管理費用的影響
執(zhí)行新準則對管理費用的影響包括：
1.原統(tǒng)一計入管理費用的各種保險、公積金等其他人工費用將分解計入制造成本、銷售費用、管理費用、在建工程、研發(fā)支出等。65家企業(yè)2005年管理費用570億元，減除計入其他項目的其他人工成本252.6*70%=189.5億元，約使管理費用減少三分之一。
2.原全部計入管理費用的研究與開發(fā)費，根據(jù)新的無形資產(chǎn)準則，其中開發(fā)階段的支出符合5個條件，主要是能夠證明其有用，能夠給企業(yè)帶來利益流入的，可以資本化為一項資產(chǎn)，不列作費用。2005年65家企業(yè)計入管理費用的研究與開發(fā)費用23億元(不完全統(tǒng)計)，據(jù)估計其中大部分是可以資本化的。
3.按照新準則資產(chǎn)減值損失將單列項目反映，其中原列入管理費用的壞賬準備和存貨跌價準備將從管理費用中分離出來，與其他資產(chǎn)減值損失一并列為“資產(chǎn)減值損失”。2005年65家企業(yè)這兩項“準備”為24億元。
4.前述隨固定資產(chǎn)折舊進入制造成本的土地使用權價值如果追溯調(diào)整，將增加管理費用(無形資產(chǎn)推銷)。
三、對財務費用的影響
執(zhí)行新準則對財務費用的影響主要是擴大了利息資本化的范圍。對鋼鐵行業(yè)而言，主要是固定資產(chǎn)投資占用一般貸款的利息可以資本化，從而減少財務費用。
2005年65家企業(yè)完成固定資產(chǎn)投資1718億元，投資活動流出現(xiàn)金2149億元;而同期籌資活動凈流入現(xiàn)金只有547億元;2005年流動比率從2001年的1.02降低到0.88。根據(jù)這些數(shù)據(jù)雖難以估計固定資產(chǎn)投資究竟占用了多少一般借款，但是占有一定是存在的。2005年65家企業(yè)計入財務費用的利息支出164.3億元，如執(zhí)行新準則其中將有一部分可以資本化。
四、對盈利的影響
上述影響制造成本、管理費用和財務費用的因素中，其他人力成本、土地使用權推銷、資產(chǎn)減值損失等項目的分解和重新歸類對當期利潤影響很小，主要是通過期初期末存貨變化帶來的間接影響，以及技術開發(fā)支出中其他人力成本也隨之資本化帶來的間接影響。
對當期利潤有較大影響的因素有：
1.符合資本化條件的技術開發(fā)費支出減少管理費用，從而增加利潤;
2.符合資本化條件的一般借款利息減少財務費用，從而增加利潤;
3.長期資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)提取不能轉(zhuǎn)回，可使企業(yè)對提取減值準備更加慎重，有可能使本來打算靠多提取減值準備“隱藏”利潤的企業(yè)打消念頭，從而增加利潤或不減少利潤;
4.目前的短期投資按新準則改稱“交易性金融資產(chǎn)”并規(guī)定按公允價值計量，使原來只計“浮虧”不計“浮盈”變?yōu)楦佑澏挤从吃跁媹蟊砩?，這可能會使有證券投資的企業(yè)增加當期利潤。
5.有房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)有可能因持有的房地產(chǎn)符合公允價值計量的條件而增加利潤(按公允價值計量的房地產(chǎn)不提取折舊，而是將賬面價值與公允價值之差額計入當期損益，而房地產(chǎn)的公允價值通常高于賬面價值);
6.所得稅處理采用納稅影響會計法，可能增加也可能減少企業(yè)的凈利潤。