長期股權(quán)投資核算中-產(chǎn)生稅會差異的情況匯總

1.當(dāng)對合資企業(yè)進行初始投資時

會計核算:對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，無論是以現(xiàn)金還是非現(xiàn)金方式取得的投資成本，均以公允價值計量。支付對價中包含的已宣告但未分配的現(xiàn)金股利或利潤，不計入投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。當(dāng)初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資成本。

稅務(wù)處理:根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)以歷史成本為計稅依據(jù)。歷史成本是指企業(yè)在取得資產(chǎn)時發(fā)生的實際支出。投資資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定:(1)購買價格是支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)的成本；(2)以現(xiàn)金支付以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。據(jù)此，長期股權(quán)投資的初始計稅基礎(chǔ)取決于投資過程中發(fā)生的實際支出，而不是享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額。

因此，該事項產(chǎn)生的損益金額應(yīng)進行納稅調(diào)整，并在企業(yè)所得稅申報表“納稅調(diào)整明細(xì)表”第五行中反映:(4)按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，確認(rèn)初始投資成本調(diào)整收入。

例:甲公司向丙公司支付3000萬元取得丙公司持有的乙公司40%的股權(quán)，甲公司能對乙公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元，故a公司的份額為3200萬元。長期股權(quán)投資的投資成本應(yīng)確認(rèn)為3000萬元，投資成本與實際成本的差額應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入200萬元。

在稅務(wù)處理上，由于長期股權(quán)投資的初始計稅依據(jù)是實際支付的3000萬元，賬面價值與3200萬元的差額，200萬元的收入應(yīng)進行減稅。這種差異是永久性差異，對遞延所得稅沒有影響。

二。同一控制下的控股合并形成長期股權(quán)投資

會計核算:對于同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資，通過取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值在最終控制方合并財務(wù)報表中的份額、被合并方支付的合并對價賬面價值與初始投資成本的差額、調(diào)整后的資本公積、資本公積不足沖減的調(diào)整后留存收益確認(rèn)初始投資成本。在此過程中不確認(rèn)任何利潤或損失。

稅務(wù)處理:《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資和債權(quán)投資形成的資產(chǎn)為投資資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或處置其投資資產(chǎn)時，允許扣除投資資產(chǎn)的成本。投資資產(chǎn)的成本按照下列方法確定:以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；以支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)的成本為該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費。

例:2020年1月1日，a公司向c公司支付現(xiàn)金1000萬元，轉(zhuǎn)讓c公司持有的b公司60%的股權(quán)(a公司和c公司均由a公司控制)。轉(zhuǎn)讓時乙公司所有者權(quán)益賬面價值為2000萬元，應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資份額=2000×60%=1200(萬元)。甲公司的會計處理如下:

借:長期股權(quán)投資-b公司1200

信用:銀行1000元。

資本公積-資本溢價200

在這種情況下，會計權(quán)益的初始投資成本為1200萬元，計稅基礎(chǔ)的初始投資成本為1000萬元。由于對利潤沒有影響，因此在初始投資時沒有必要進行納稅調(diào)整。

三。權(quán)益法核算下被投資單位凈損益發(fā)生變化時

核算:被投資單位凈損益發(fā)生變化時，被投資單位應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益，調(diào)整長期股權(quán)投資-損益調(diào)整。投資方應(yīng)根據(jù)被投資單位宣告的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，并相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

稅務(wù)處理:不屬于稅收中應(yīng)確認(rèn)的收入范疇。由于在納稅上不確認(rèn)收入，在確認(rèn)投資收益時存在會計和稅務(wù)處理上的差異，應(yīng)在“投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表”中體現(xiàn)稅收減免情況。

例:甲公司于2020年1月1日購入乙公司30%的股份，自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，采用權(quán)益法核算。假設(shè)b公司2020年實現(xiàn)凈利潤555萬元，a公司應(yīng)享有的份額=555×30%=166.50元(萬元)。已確認(rèn)投資收益的會計處理如下:

借:長期股權(quán)投資-b公司(損益調(diào)整)166.50

貸款:投資收益166.50元

在這種情況下，已確認(rèn)的投資收益不屬于稅法上應(yīng)確認(rèn)的收益。所得稅匯算清繳時，應(yīng)減少稅款166.5萬元。

四。被投資單位分配現(xiàn)金股利。

核算:成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本計量，增加或收回投資時應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。除投資時實際支付或?qū)r中已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位宣告并支付的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益。

稅務(wù)處理:企業(yè)因股權(quán)投資從被投資單位取得的收入稱為“股息、紅利及其他股權(quán)投資收益”，包括現(xiàn)金股利和股票股利。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:...(四)股息、紅利和其他股權(quán)投資收入……”規(guī)定企業(yè)從被投資單位取得的投資收益中，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行上市股票不滿12個月取得的現(xiàn)金股利或利潤外，從居民企業(yè)取得的股息、紅利等其他股權(quán)投資收益免稅。

在這種情況下，投資收益存在稅收差異。符合免稅條件的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為免稅收入，不要求計入應(yīng)納稅所得額，形成永久差額，要求減稅。

例4:2018年1月1日，甲公司向乙公司支付貨幣資金800萬元，接收乙公司持有的丙公司51%的股權(quán)(屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。采用成本法核算，形成長期股權(quán)投資800萬元。2018年，c公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。2019年4月1日，c公司公布2018年實現(xiàn)的凈利潤分配情況，現(xiàn)金分紅20萬元。甲公司于4月20日收到現(xiàn)金分紅20萬元。

當(dāng)c公司實現(xiàn)利潤時，a公司不需要進行會計處理。丙公司宣布分紅時，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益20萬元。如果會計和稅務(wù)處理有差異，稅法上沒有確認(rèn)該項收入，應(yīng)在“投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表”中進行減稅。

五、被投資單位分配股票股利

賬務(wù)處理:支付股票股利的投資者不進行賬務(wù)處理，只是登記備查。在除息日，注明增加的股份數(shù)，以反映股份的變化。

稅務(wù)處理:企業(yè)取得的股息、紅利等股權(quán)投資收益，除現(xiàn)金股利外，還包括股票股利。

1.符合免稅條件的股票股利:對于股票股利的份額，投資企業(yè)無需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，按照股票的面值增加長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。除連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行上市股票不滿12個月取得的股票股利外，其他股票股利均為免稅所得，無需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?？傻挚蹠簳r性差異不影響當(dāng)期利潤總額或當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。屬于其他暫時性差異，不需要進行納稅調(diào)整。

例5:2019年3月5日，甲公司對乙公司進行長期股權(quán)投資，支付價款900萬元，取得100萬股，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響，該長期股權(quán)投資采用成本法核算。2019年6月5日，b公司根據(jù)股東會決議，向全體股東每10股派發(fā)紅股10股。每股收盤價為3元，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

由于a公司不是上市公司，2019年9月5日取得的1，000，000股紅股屬于免稅收入，不需要計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不需要進行納稅調(diào)整。

2.非免稅股票股利:對于非免稅股票股利，投資企業(yè)不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，但需要按照份額的面值增加長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，增加的稅款計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。該長期股權(quán)投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異雖然不會影響當(dāng)期利潤總額，但會影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，是需要當(dāng)期調(diào)整的事項。

例6:2019年3月5日，甲公司對乙公司進行長期股權(quán)投資，支付價款900萬元，取得100萬股，對乙公司產(chǎn)生重大影響，該長期股權(quán)投資采用成本法核算。2019年6月5日，b公司根據(jù)股東會決議，向全體股東每10股派發(fā)紅股10股。每股收盤價為3元，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

由于a公司為上市公司，2019年6月5日取得的100萬股紅股屬于連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行上市股票不滿12個月取得的股票股利，不符合免稅條件。應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，按照取得的股份面值計入2019年度應(yīng)納稅所得額。但在會計核算上，a公司并不將其確認(rèn)為投資收益，因此a公司在進行最終匯算清繳時需要進行納稅調(diào)整。

不及物動詞長期股權(quán)投資計提減值時。

會計核算:按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》計提子公司長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資的賬面價值高于其可收回金額的，計提減值準(zhǔn)備。

稅務(wù)處理:《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)各項資產(chǎn)的歷史成本為計稅依據(jù)，歷史成本是指企業(yè)取得該資產(chǎn)時實際發(fā)生的費用。企業(yè)在持有各類資產(chǎn)期間，資產(chǎn)發(fā)生增值或減值時，除按照國務(wù)院和主管財政、稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定可以確認(rèn)損益的以外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅依據(jù)。因此，對于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，這將導(dǎo)致會計和稅法的差異。但這種差異屬于可抵扣的時機性差異，可以在股權(quán)投資損失實際發(fā)生時轉(zhuǎn)回，沖減應(yīng)納稅所得額。

例:2020年，a公司投資的c公司發(fā)生巨額虧損，投資出現(xiàn)減值跡象。2020年末，a公司對c公司投資的預(yù)計可收回金額為750萬元，長期股權(quán)投資賬面價值為800萬元，需計提50萬元減值準(zhǔn)備。

借:資產(chǎn)減值損失50

貸款:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

公司年度匯算清繳時，對50萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行納稅調(diào)整和增加。該差額屬于可抵扣的時間性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對外處置長期股權(quán)投資時可以轉(zhuǎn)回。

七。處置長期股權(quán)投資時

會計處理:處置長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資的賬面價值與實際價格之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。

稅務(wù)處理:《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，允許扣除投資資產(chǎn)的成本，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去合理的稅費，這里所指的成本為應(yīng)納稅成本。

例8:甲公司進行長期股權(quán)投資1億元，持股比例30%。2018年，被投資單位實現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元。2019年4月5日，被投資單位宣布現(xiàn)金分紅500萬元。2019年6月10日，被投資單位向股東支付了上述現(xiàn)金股利。2019年10月10日，上述長期股權(quán)投資以1.5億元的價格轉(zhuǎn)讓。確認(rèn)投資收益= 15，000-長期股權(quán)投資(成本)10，000-長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)150 = 4，850(萬元)。假設(shè)不考慮其他。