債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則關(guān)于轉(zhuǎn)讓存貨、收入確認(rèn)規(guī)定案例分析

存貨的轉(zhuǎn)移通常涉及收入的確認(rèn)，收入的界定體現(xiàn)在日?；顒?dòng)中，所以一般的存貨出售都會(huì)涉及收入的確認(rèn)。但是還有另外兩個(gè)特點(diǎn):

首先，債務(wù)重組涉及用商品和其他資產(chǎn)償還債務(wù)；

第一，在非貨幣性資產(chǎn)交換中用商品交換其他資產(chǎn)。

這兩種治療方法有很大的不同。

第一，用存貨還債

在債務(wù)重組中，根據(jù)新的債務(wù)重組準(zhǔn)則的要求，以存貨抵債和以其他資產(chǎn)抵債沒(méi)有區(qū)別，所以不出售，不適用收益標(biāo)準(zhǔn)。

債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、日常活動(dòng)中生產(chǎn)的商品或提供的服務(wù)等)清償債務(wù)的。)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)，則無(wú)需區(qū)分資產(chǎn)處置損益和不同資產(chǎn)的處置損益。而是將已清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“其他收入——債務(wù)重組收益”科目。

第二，非貨幣性資產(chǎn)交換

舊準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的定義為:非貨幣性資產(chǎn)交換，是指雙方進(jìn)行存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)的交換。交換不涉及或僅涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即溢價(jià))。

新準(zhǔn)則定義為:非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。交換不涉及或僅涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即溢價(jià))。

新舊準(zhǔn)則在非貨幣性資產(chǎn)交換定義上的區(qū)別在于，舊準(zhǔn)則包括存貨，而新準(zhǔn)則不包括。據(jù)此，有人認(rèn)為以前存貨的外匯不算收入，現(xiàn)在應(yīng)該算收入。

在舊標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際應(yīng)用指南中。非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理:交換的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收益》的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

舊準(zhǔn)則指存貨，即非貨幣性資產(chǎn)交換涉及存貨。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不適用，但是用收入標(biāo)準(zhǔn)。但新標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有講存貨，暗示存貨的交換與本標(biāo)準(zhǔn)無(wú)關(guān)，不需要特別指出。新舊準(zhǔn)則在換股處理上沒(méi)有區(qū)別，都確認(rèn)為收入。

三。兩種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)存貨處理不同的原因

非貨幣性資產(chǎn)交換更接近于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)際上可以轉(zhuǎn)化為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?？梢岳斫鉃橄瘸鍪凵唐?，再用現(xiàn)金或應(yīng)收賬款購(gòu)買(mǎi)其他資產(chǎn)，而物物交換在某些情況下仍是常態(tài)，如牟為飛機(jī)裝罐事件；

債務(wù)重組是一種不常的現(xiàn)象，絕不能視為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。是債務(wù)人喪失清償能力后，雙方達(dá)成的妥協(xié)。如果理解為先變賣(mài)存貨再還債有些牽強(qiáng)，債權(quán)人可能根本不愿意接受它的存貨，而是被迫這樣做。