對不征稅收入的財務(wù)處理及納稅申報是如何處理的？

免稅收入

非稅收入:《企業(yè)所得稅法》第七條將非稅收入定義為財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他依法收取并納入財政管理的非稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例中關(guān)于其他非稅收入的解釋，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門指定用于特定目的，并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，最常見的可以確認為非應(yīng)稅收入的是財政資金。但根據(jù)規(guī)定，并不是所有的財政資金都屬于非稅收入的范圍，重點必須是有特殊用途的。

財稅201170號文提到了不征稅收入的條件，也表達了類似的意思:

1、企業(yè)能提供指定資金專項用途的資金劃撥文件；

2.撥付資金的財政部門或者其他政府部門對資金有專門的資金管理辦法或者具體的管理要求；

3.企業(yè)單獨核算該基金和用該基金發(fā)生的費用。

企業(yè)因日常經(jīng)營管理而接受政府補助的，不屬于不征稅收入的范疇。財務(wù)處理是:

借:銀行存款

貸款:其他收入

如果是不征稅收入，通常包括兩種:

1.與收入相關(guān)的政府補貼。

2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

我們通過兩個案例詳細分析兩種類型的財務(wù)處理和納稅申報:

示例1

與收入相關(guān)的政府補貼

如果企業(yè)收到的100萬元政府補助符合非應(yīng)稅收入的要求，且是與收入相關(guān)的政府補助，則假設(shè)本年度發(fā)生50萬元支出:

1.財務(wù)處理:

①領(lǐng)取補貼。

借:銀行100元

貸:遞延收入100元

②實際使用。

借款:其他業(yè)務(wù)費用50

存款:銀行存款50英鎊。

借:遞延收入50

貸:其他收入50

2.納稅申報:

收到的100萬財政資金填寫a105040表，計入損益的金額為本年發(fā)生的支出金額，費用金額為50萬。(為便于列舉，圖中所示金額均為:萬元)

填列后，我們會發(fā)現(xiàn)納稅調(diào)整明細表(表a105000)顯示同一納稅期的增減額相等。

示例2

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

2020年12月1日，企業(yè)收到政府補助400萬元，并于當月購置了一臺環(huán)保設(shè)備。取得的增值稅專用發(fā)票注明價格1000萬元，增值稅130萬元，當月投入使用。設(shè)備的預(yù)期使用壽命為10年。折舊采用直線法計提(不考慮預(yù)計凈殘值)，取得的政府補助采用總額法核算。符合非稅收入中與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

1.財務(wù)處理:

①領(lǐng)取補貼。

借:銀行400元

貸項:遞延收入400

②購買資產(chǎn)。

借:固定資產(chǎn)1000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)130

信用:銀行1130元

③2021年累計:計提固定資產(chǎn)折舊，同時分享遞延收益。

借:制造成本100元

貸:累計折舊100元

借:遞延收入40

貸:其他收入40

2.納稅申報:

①2020年:該政府補助符合非應(yīng)稅收入條件，當年核算不計入損益，不進行納稅調(diào)整。

②2021年會計確認“其他收入”金額40萬元，符合免稅條件，減少應(yīng)納稅款40萬元。