拆遷補(bǔ)償稅務(wù)處理地方執(zhí)行口徑匯總（企業(yè)所得稅）
問：我企業(yè)是一般納稅人，自有廠房一處，已經(jīng)取得土地證和房產(chǎn)證?，F(xiàn)在要通高鐵，面臨拆遷，請問如果拆遷補(bǔ)償，企業(yè)要交哪些稅費(fèi)，計(jì)稅依據(jù)是什么?
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)第十五條企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。
企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
第十七條 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：
(一)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。
(二)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。
契稅：根據(jù)《關(guān)于明確契稅有關(guān)政策的通知》(魯財(cái)稅〔2017〕1號)
二、單位的土地、房屋被縣級以上人民政府征收后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其成交價(jià)格不超出貨幣補(bǔ)償?shù)?，或者不繳納產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對重新承受的土地、房屋權(quán)屬免征契稅;超過補(bǔ)償?shù)?，或者需要繳納產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。享受稅收優(yōu)惠的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)參照《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》(國務(wù)院令第590號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
土地增值稅:根據(jù)《中人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第138號)第八條規(guī)定：“有下列情形之一的，免征土地增值稅：
(二)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)?！?/p>
二、根據(jù)《中人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1995〕6號)第十一條規(guī)定：“條例第八條(二)項(xiàng)所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。
因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅?！?/p>
三、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅〔2006〕21號)規(guī)定：“四、關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題
《中人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱：
因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況;
因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況?！?/p>
拆遷補(bǔ)償中的土地增值稅處理
拆遷還建行為土地成本的確認(rèn)
房企回遷房涉稅政策集錦及稅務(wù)處理
房企三舊改造，支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的3種方式分別如何稅務(wù)處理?
房企回遷房視同銷售，參照年度是哪一年?
深圳市稅務(wù)局：
問：回遷房視同收入系房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，是否可按照財(cái)稅【2016】140號文第七條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時扣除“，在計(jì)算銷售額時進(jìn)行扣除?
一、政府城市更新項(xiàng)目的回遷安置房，納稅人以自己名義立項(xiàng)，在該納稅人不承擔(dān)土地出讓價(jià)款的土地上開發(fā)回遷安置房，并向原居民無償轉(zhuǎn)讓回遷安置房所有權(quán)的行為。
如開具發(fā)票的，應(yīng)按照發(fā)票上注明的銷售額計(jì)算繳納增值稅;
如發(fā)票上注明的銷售額明顯低于視同銷售銷售額的，或者未開具發(fā)票的，按照視同銷售不動產(chǎn)計(jì)算繳納增值稅，請按以下情況確認(rèn)銷售額：
1、確認(rèn)回遷安置房面積，主要依據(jù)經(jīng)城市更新部門備案的拆遷補(bǔ)償協(xié)議中房屋補(bǔ)償約定的具體補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)或面積進(jìn)行確認(rèn)。
2、確定視同銷售的銷售額：①實(shí)際回遷面積未超過拆遷補(bǔ)償協(xié)議約定的，銷售額按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=建筑工程成本×(1+10%成本利潤率)②實(shí)際回遷面積超過拆遷補(bǔ)償協(xié)議約定面積的部分，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：
(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定
(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)
成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
二、若回遷房的行為不是政府城市更新的行為而發(fā)生的，視同常市場銷售房產(chǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)銷售額，若納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，請按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條的規(guī)定確認(rèn)。
安徽省稅務(wù)局：
營業(yè)執(zhí)照個體工商戶，工業(yè)用地及廠房，針對國家政策性拆遷給予的補(bǔ)償款是否需要納稅，咨詢幾個問題：
1、是否繳納增值稅;
2、是否繳納土地增值稅;
3、是否繳納個人所得稅;(非法人，沒有核定企業(yè)所得稅)
是否有其他未列式的納稅義務(wù)，如果需要納稅，納稅基數(shù)及比例分別是多少?
1.土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項(xiàng)規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形，免征增值稅。
2.根據(jù)《中人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第138號)第八條規(guī)定：“有下列情形之一的，免征土地增值稅：
……(二)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)?！?/p>
因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)?！俺鞘袑?shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況;因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況?！?/p>
3.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕45號)文件規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。該“被拆遷人”包括自然人、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的商業(yè)用房。但“拆遷補(bǔ)償款”不包括對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營性補(bǔ)償。
福建省稅務(wù)局：
問：我公司被納入政府拆遷范圍，政府部門擬向我公司支付拆遷補(bǔ)償款，要求我公司開具發(fā)票。請問從政府部門取得拆遷補(bǔ)償款是否可以可以開票?開具什么發(fā)票?是否屬于免稅范圍?如果開具增值稅普通發(fā)票，屬于哪個稅收分類編碼?
答：根據(jù)您的敘述，如貴公司是屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形，可以免征增值稅?？梢园凑铡鞭D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)“開具增值稅普通發(fā)票。
文件依據(jù)：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅
……
(三十七)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者?！?/p>
廈門市稅務(wù)局：
問：國有企業(yè)受政府委托代理征地拆遷工作，不墊資，收取代理服務(wù)費(fèi)，請問：1.代政府支付地上建筑物拆遷補(bǔ)償費(fèi)如何繳納增值稅;2.若只就代理服務(wù)費(fèi)繳納服務(wù)業(yè)增值稅，應(yīng)具備什么條件?
答：你司代收轉(zhuǎn)付的拆遷補(bǔ)償款不需要繳納增值稅。但是對你司收取的代理服務(wù)費(fèi)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
廈門市稅務(wù)局:
問：拆遷補(bǔ)償支出不是用現(xiàn)金，而是用免交物業(yè)費(fèi)的形式給予補(bǔ)償。在計(jì)算增值稅時，可以作為收入的減項(xiàng)?(銷項(xiàng)稅額=(收入-地價(jià)款-拆遷補(bǔ)償?shù)?*適用稅率)
答：上述情況，支付補(bǔ)償款及收取物業(yè)管理費(fèi)是兩項(xiàng)不同的事項(xiàng)，只是貴司在操作上將支付補(bǔ)償款給省略了，直接以免交物業(yè)費(fèi)的形式給予補(bǔ)償。
因此，你司應(yīng)該分別做稅務(wù)處理。不得以沖減收入的方式不計(jì)提物業(yè)管理費(fèi)收入的銷項(xiàng)稅額。
江蘇省稅務(wù)局：
問：我是一個個體工商戶，掛靠一個房地產(chǎn)企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，繳納一定的管理費(fèi)后，經(jīng)營所得歸我所有。開發(fā)過程中，前期土地因?yàn)椴疬w補(bǔ)償取得了一筆政府拆遷補(bǔ)償款。請問，該筆補(bǔ)償款在開發(fā)公司那邊繳納完企業(yè)所得稅后，根據(jù)國稅發(fā)【1994】179號，所得部分繳納個人所得稅，該筆所得是否適用財(cái)稅200545號的規(guī)定，被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅?
答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕45號)的規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。
若您符合文件規(guī)定的被拆遷人，可以免征個人所得稅，若被拆遷人是房地產(chǎn)企業(yè)則不能享受該優(yōu)惠。
深圳市稅務(wù)局:
問：在拆遷過程中，納稅人不擁有土地使用權(quán)，但收到的房產(chǎn)(建設(shè)在集體土地上的房產(chǎn)，不擁有房產(chǎn)證)補(bǔ)償款，是否需要申報(bào)繳納土地增值稅、增值稅、印花稅?
答：收到房產(chǎn)賠償款無需繳納增值稅。
按照土地增值稅暫行條例，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。
拆遷補(bǔ)償合同不屬于印花稅應(yīng)稅范圍。
如有疑問建議進(jìn)一步說明情況后再反映。
安徽省稅務(wù)局:
因城市規(guī)劃需要，近期我單位幾處營業(yè)用房被拆遷，收到政府的拆遷補(bǔ)償款，具體包含1.房屋土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)2.搬遷費(fèi)3.經(jīng)營過渡費(fèi)4.附屬物補(bǔ)償5.拆遷獎勵，共五項(xiàng)內(nèi)容。
財(cái)稅201636號文附件3，免征增值稅的第三十七條，“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”。
結(jié)合對上述法條的理解，請問：我單位因拆遷取得的上述5項(xiàng)費(fèi)用是否都屬于增值稅免稅范圍?如果不免，哪些應(yīng)當(dāng)納稅?
答：拆遷補(bǔ)償中對不動產(chǎn)的補(bǔ)償及貨物的補(bǔ)償應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
北京市稅務(wù)局：
問：單位取得拆遷補(bǔ)償是否繳納增值稅，若需繳納，適用什么增值稅稅目?政策依據(jù)是什么?
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》“三、銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。
構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅?！?/p>
企業(yè)廠房因拆遷取得的拆遷補(bǔ)償款，對于建筑物補(bǔ)償按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅，對于生產(chǎn)機(jī)器補(bǔ)償按照銷售貨物繳納增值稅，而人工補(bǔ)償、停產(chǎn)停業(yè)補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償不屬于增值稅征收范圍。對于上述各類補(bǔ)償款的具體款項(xiàng)應(yīng)在拆遷協(xié)議中予以明確，且被拆遷單位在財(cái)務(wù)處理上應(yīng)分別核算。
安徽省稅務(wù)局：
市軌道交通項(xiàng)目公司對沿線占用的土地使用權(quán)及地面附屬物(綠化、非機(jī)動車棚、塑料玩具及場地地坪等)支付補(bǔ)償(補(bǔ)償款款由財(cái)政局撥付項(xiàng)目公司代為支付，項(xiàng)目公司對外簽訂補(bǔ)償協(xié)議。土地使用權(quán)先收回國有，再由國土局劃撥給軌道交通項(xiàng)目公司)
1、土地使用權(quán)及地面附屬物補(bǔ)償是否屬于應(yīng)稅項(xiàng)目需要對方單位或個人開具增值稅發(fā)票?
2、其中涉及補(bǔ)償給某小區(qū)業(yè)主委員會，是否需要小區(qū)業(yè)主委員會去稅局代開發(fā)票?收據(jù)是否可以?(主要為地面車站的樓扶梯占用沿街小區(qū)或單位部分土地及地面附屬物)
答：1.拆遷補(bǔ)償中對不動產(chǎn)的補(bǔ)償及貨物的補(bǔ)償應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，其余的不征稅項(xiàng)目不能開具發(fā)票。
2.根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號規(guī)定：“第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息?！?/p>
對于不征稅項(xiàng)目不能開具發(fā)票的，可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)如何入賬。
安徽省稅務(wù)局：
政府因城市規(guī)劃需要對我公司院內(nèi)占地面積19075平米的土地(含地上構(gòu)筑物)進(jìn)行征收，住建委同意給予我公司拆遷政策補(bǔ)償款2444萬元人民幣。根據(jù)2019年第45號中第七條，可不征收增值稅。以及財(cái)稅201636號附件三第三十七條也可免征增值稅?！吨腥嗣窆埠蛧恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》條例第八條(二)項(xiàng)可免征土地增值稅。
拆遷款中包括土地6867000，房屋604782.8，拆遷費(fèi)4016.16，停產(chǎn)停業(yè)損失補(bǔ)償100404，提前簽約獎勵16,863,797.04。
請問，其中哪些可以免征增值稅和土地使用稅
答：增值稅，對拆遷補(bǔ)償款中的內(nèi)容，目前對房屋建筑物的拆遷補(bǔ)償按銷售不動產(chǎn)進(jìn)行征稅;土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅;其他項(xiàng)目不征稅。
土地增值稅，因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。
福建省稅務(wù)局：
房地產(chǎn)公司的拆遷補(bǔ)償款，有協(xié)議和銀行轉(zhuǎn)賬憑證，沒有取得收據(jù)，可以作為稅前扣除的憑證嗎?
文件依據(jù)：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定：“第八條稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項(xiàng)時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
四川省稅務(wù)局：
你好，房地產(chǎn)開發(fā)公司拿地時，對安置戶拆遷還房計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。請問拆遷補(bǔ)償費(fèi)的契稅計(jì)納基礎(chǔ)是以房地產(chǎn)公司房屋的建造成本來交嗎?
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》(財(cái)稅2004134號)文件規(guī)定：
一、出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。
(一)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。
沒有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定：
1、評估價(jià)格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價(jià)格。
2、土地基準(zhǔn)地價(jià)：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。
(二)以競價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。
二、先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。
三、已購公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。
遼寧省稅務(wù)局：
問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給拆遷企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款對方是否可以開具發(fā)票?如果可以開具，如何開具?如果不能開具，用拆遷補(bǔ)償協(xié)議等相關(guān)資料是否可以所得稅稅前扣除，土地增值是否可以計(jì)入成本。
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋的規(guī)定：“三、銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。
構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。”
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》(中人民共和國國務(wù)院令第587號)的規(guī)定：“第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)文件的規(guī)定：“
(一)房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)第三條第(一)款規(guī)定確認(rèn)收入，同時將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi);回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
(二)開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價(jià)值按國稅發(fā)〔2006〕187號第三條第(一)款的規(guī)定計(jì)算，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi);異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。