征收率優(yōu)惠2%部分的增值稅（申報(bào)繳納企業(yè)所得稅）

“按照支持疫情防控相關(guān)政策，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。那么，優(yōu)惠2%部分的增值稅需要并入營(yíng)業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅嗎?”

對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)給出權(quán)威解答。

解答稱，小規(guī)模納稅人減按1%征收增值稅。由于納稅人在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)是按1%征收率換算為不含稅收入，并按1%計(jì)算增值稅額的，增值稅給予2%的減免稅實(shí)際上已經(jīng)包含在企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中。因此，對(duì)增值稅給予2%的減免稅，不應(yīng)重復(fù)作為收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

舉例說(shuō)明

以2020年二季度含稅銷售額為100萬(wàn)元的情況為例，其不含稅的銷售收入為99.01萬(wàn)元(=100/(1+1%))，應(yīng)納增值稅額為0.99萬(wàn)元(=99.01×1%)。從企業(yè)所得稅看，企業(yè)收到100萬(wàn)元(含稅)，應(yīng)納增值稅額0.99萬(wàn)元(按1%征收率計(jì)算)，企業(yè)所得稅應(yīng)申報(bào)收入為99.01萬(wàn)元，相當(dāng)于增值稅2%減征部分1.98萬(wàn)元已經(jīng)包含在企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中。因此，2%減征部分不應(yīng)重復(fù)作為收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)

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2017年9月的總結(jié)——

增值稅征收率5%、3%、2%的分別適用情況

增值稅的征收率

(一)征收率的一般規(guī)定

1.一般情況適用征收率3%(小規(guī)模納稅人)比較特殊的有：

(1)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的 余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(2)一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

2.適用5%的特殊項(xiàng)目

(1)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售。

(2)—般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。

(3)一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30曰前取得的不動(dòng)產(chǎn) 提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

(4)納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

(5)一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

(6)一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。

(7)—般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

3.適用2%的特殊情況

(一般納稅人為什么是2%，因?yàn)樵?9年1月1日之前購(gòu)入的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(試點(diǎn)地區(qū)除外)，如果銷售的時(shí)候按照常稅率納稅肯定不公平，所以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%納稅，但是這是使用過(guò)的，為了鼓勵(lì)在利用，所以減按2%來(lái)繳納)

(1)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率 減按2%征收增值稅。

(2)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。