大中型企業(yè)年終財(cái)稅重點(diǎn)工作操作要點(diǎn)（稅務(wù)機(jī)關(guān)）

盤點(diǎn)貨幣類資金。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要與開戶行對(duì)賬、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并核實(shí)各種保證金、第三方支付平臺(tái)等專用賬戶資金余額。如果有內(nèi)部暫借款的，可采取報(bào)銷或余額收回方式，清理職工因公借款、清理內(nèi)部其他暫借款。系統(tǒng)盤點(diǎn)企業(yè)持有的支票、匯票等各種票據(jù)。對(duì)于已開出的各種票據(jù)，要跟蹤目前的承兌情況。

核實(shí)往來賬款。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要注意在12月31日前后一周內(nèi)完成與客戶、供應(yīng)商的對(duì)賬工作。如果客戶、供應(yīng)商較多，應(yīng)盡早開始發(fā)函對(duì)賬，并注意核實(shí)各種合同約定的應(yīng)開具銷售發(fā)票、應(yīng)取得采購發(fā)票的情況，應(yīng)該開具發(fā)票的要及時(shí)開具，應(yīng)取得發(fā)票的要及時(shí)索取。

同時(shí)，還要注意清收各項(xiàng)到期的應(yīng)收款、支付各項(xiàng)到期的應(yīng)付款。實(shí)務(wù)中，可以先按賬齡統(tǒng)計(jì)應(yīng)收款余額，統(tǒng)計(jì)出現(xiàn)債務(wù)人注銷登記、被吊銷執(zhí)照或處于破產(chǎn)中、自然人死亡等有壞賬傾向的應(yīng)收款數(shù)據(jù)。然后，結(jié)合應(yīng)收款收回的可能性，以及核銷壞賬額度對(duì)企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，提出壞賬核銷方案，準(zhǔn)備核銷資產(chǎn)資料，并評(píng)估應(yīng)收款減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。

盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在12月31日前后的一周內(nèi)，完成資產(chǎn)盤點(diǎn)工作。企業(yè)在多處有實(shí)物資產(chǎn)的，可以統(tǒng)一安排，統(tǒng)一時(shí)間分頭組織實(shí)施。如果存在資產(chǎn)報(bào)廢、盤虧或處置等情況的，要在這個(gè)階段提出報(bào)廢資產(chǎn)處置方案、盤虧資產(chǎn)的處置和核銷方案。同時(shí)，要注意評(píng)估各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值，測(cè)算存貨等資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備的金額。

編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表(快報(bào))。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表(快報(bào))，測(cè)算當(dāng)年財(cái)務(wù)預(yù)算管理指標(biāo)，并據(jù)此編制年度財(cái)務(wù)預(yù)分析表(簡(jiǎn)報(bào))。

準(zhǔn)備次年的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃(草稿)。2021年，新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》等會(huì)計(jì)政策將要實(shí)施。因此，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大中型企業(yè)，要在這段時(shí)間準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策變更意見方案和會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整意見方案，進(jìn)而編制次年財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃(草稿)。

梳理評(píng)估減免稅事項(xiàng)政策執(zhí)行情況。一方面，要按照國(guó)家稅務(wù)總局《減免稅政策代碼目錄》梳理享受稅收優(yōu)惠政策所具備的條件，準(zhǔn)備享受稅收優(yōu)惠政策所必需的相關(guān)資料。另一方面，要注意檢視已享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算情況，整理稅收優(yōu)惠備案或申報(bào)資料。并分析、評(píng)估適用稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的適應(yīng)性。

原標(biāo)題：年終將至，這些重點(diǎn)財(cái)稅工作別忘“收口”

2017年12月份的解讀——

年終涉稅事項(xiàng)：關(guān)注這5件要緊事兒 <顧學(xué)鋒 易光峰>

又到年終關(guān)賬時(shí)，稅收上應(yīng)注意些什么？如何最大限度地降低和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)？這是納稅人最為關(guān)心的問題。

應(yīng)繳的稅費(fèi)是否繳足

應(yīng)對(duì)全年已申報(bào)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)做一個(gè)總分析，再計(jì)算出全年的稅負(fù)情況，然后與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)作出比較，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)率適當(dāng)調(diào)整賬務(wù)。這是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負(fù)率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)應(yīng)在年終時(shí)，總體計(jì)算出各項(xiàng)稅費(fèi)的申報(bào)繳納情況。如果出現(xiàn)異常，應(yīng)及時(shí)作相應(yīng)的稅收調(diào)整。該項(xiàng)計(jì)算公式為：增值稅稅負(fù)率＝當(dāng)期各月“應(yīng)納稅額”累計(jì)數(shù)÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計(jì)數(shù)。

例如，2017年11月，某稅務(wù)局對(duì)某公司進(jìn)行日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2016年度企業(yè)實(shí)際稅負(fù)僅為0.09%，與全國(guó)同行業(yè)平均3.02%的稅負(fù)相比，差異幅度較大，稅負(fù)明顯偏低。經(jīng)過分析得知，該公司預(yù)收賬款較大，且原材料投入產(chǎn)出比例不相符，認(rèn)為該公司可能存在隱匿銷售收入的問題。經(jīng)過實(shí)地核查，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該公司在2016年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，對(duì)預(yù)收賬款的客戶已發(fā)出商品927120.12元，但企業(yè)未做收入，漏記增值稅稅款157610.06元。稅務(wù)人員依法對(duì)該公司作出了補(bǔ)稅罰款的稅務(wù)處理。

成本費(fèi)用應(yīng)盡量避免跨年列支

除稅法另有規(guī)定者外，已發(fā)生的成本費(fèi)用，根據(jù)配比原則，費(fèi)用與收入配比扣除，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。也就是說成本費(fèi)用要在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)在年底關(guān)賬前應(yīng)及時(shí)關(guān)注入賬時(shí)間是否及時(shí)。核查是否存在當(dāng)年度費(fèi)用尚未入賬的情況，尤其是尚未傳遞到財(cái)務(wù)的在途單據(jù)。

企業(yè)在年底關(guān)賬前應(yīng)對(duì)待攤費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費(fèi)用遺漏和跨年度費(fèi)用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費(fèi)用跨年度入賬。特別是對(duì)一些可能跨年發(fā)生的成本、費(fèi)用，應(yīng)督促相關(guān)管理部門做好收尾工作，有效地防止企業(yè)將已發(fā)生的成本費(fèi)用遺漏和跨年度費(fèi)用入賬的情況。

費(fèi)用扣除憑證是否合法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)的成本費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證的，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額核算，但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。這就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“以票控稅”，企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。

因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須檢查核對(duì)成本費(fèi)用是否已取得合法有效的憑據(jù)。個(gè)別企業(yè)常常會(huì)遇到這樣的問題，企業(yè)發(fā)生了一筆合理支出本是可以進(jìn)行扣除的，但由于收到的發(fā)票不合規(guī)（如發(fā)票開具的名稱是單位的簡(jiǎn)稱或者開具的名稱有錯(cuò)字，這類發(fā)票是不合規(guī)的，須退回重開），從而導(dǎo)致企業(yè)不能進(jìn)行費(fèi)用的扣除即匯算時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在收取成本費(fèi)用憑證時(shí)，一定要嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法執(zhí)行。企業(yè)財(cái)務(wù)在實(shí)際操作中也應(yīng)及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的新法規(guī)，收取合法有效憑據(jù)，避免納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

注意所得稅扣除項(xiàng)目的處理方式

1.稅務(wù)罰款的處理。《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（6）贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。

因此，倘若企業(yè)將稅務(wù)罰款進(jìn)行了稅前扣除，在關(guān)賬前應(yīng)進(jìn)行調(diào)賬，以免帶來不必要的麻煩。

2.預(yù)提、待攤會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)。企業(yè)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除的。對(duì)于待攤費(fèi)用直接按規(guī)定攤銷入成本費(fèi)用，可以所得稅稅前扣除。但預(yù)提費(fèi)用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費(fèi)用是可以扣除的。對(duì)待攤費(fèi)用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。除此以外，稅法規(guī)定不允許在以后年度攤銷其他費(fèi)用。

3.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4.職工教育經(jīng)費(fèi)的處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延，形成了暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。

股東欠款年末未還的要扣繳個(gè)稅

股東是否存在對(duì)企業(yè)欠款年末尚未歸還的情況，如有，應(yīng)及時(shí)督促歸還，并及時(shí)做好相應(yīng)的賬務(wù)處理。否則，年度終了后應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（ 財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。