進項稅額加計抵減及所得稅優(yōu)惠享受（實際繳納增值稅）

甲建筑設計院有限公司是提供工程設計服務的一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收，2020年1月至11月累計利潤總額為260萬元，2020年12月份以銀行存款收取設計費價稅合計1060萬元，支付的成本費用964萬元，取得可抵扣進項稅額50萬元。除此之外，當年度從業(yè)人數(shù)186人，資產(chǎn)總額4500萬元，假設無其他業(yè)務，且無其他納稅調整事項。請做2020年12月份會計分錄，計算利潤總額和應納企業(yè)所得稅(為簡化敘述，假設甲公司執(zhí)行企業(yè)會計制度，不考慮其他未涉及事項、結轉利潤以及利潤分配的會計分錄)。

1、取得設計費收入

借：銀行存款 1060

貸：主營業(yè)務收入 1000

貸：應交稅費-應交增值稅 60

2、支付的成本費用

借：主營業(yè)務成本等 964

借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 50

貸：銀行存款 1014

3、月末計算應交增值稅并結轉，銷項稅額60-進項稅額50=10萬元

借：應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅) 10

貸：應交稅費-未交增值稅 10

以上屬于常業(yè)務的會計處理，因為甲公司提供工程設計服務屬于現(xiàn)代服務-文化創(chuàng)意服務-設計服務范疇，按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財稅公告201939號)第七條“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額”，具體為“提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人”，也就是說甲公司可以享受進項稅額加計抵減的優(yōu)惠政策，通常在12月末還需要做如下會計分錄：

借：應交稅費-未交增值稅 5

貸：營業(yè)外收入 5

由此計算：2020年度利潤總額=1月至11月累計利潤260+12月收入1000-12月成本費用964+營業(yè)外收入5=301萬元，由于沒有其他納稅調整事項2020年企業(yè)所得稅應稅所得也是301萬元。

計算應交企業(yè)所得稅=301*25%=75.25萬元。

我們看到如果沒有這個加計抵減的增值稅優(yōu)惠，那么企業(yè)的應稅所得為301-5=296萬元，再結合企業(yè)資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)等指標，可以享受《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅201913號)對“從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)”，可以享受企業(yè)所得稅減征優(yōu)惠，該政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

根據(jù)文件所規(guī)定的減征描述，我們參照工資薪金個人所得稅累進稅率表格式整理列示如下：

注：表中“以內(nèi)”含本數(shù)。

那么2020年應交企業(yè)所得稅=296*10%-5=24.6萬元，較前面少交企業(yè)所得稅75.25-24.6=50.65萬元，那么能否達到這種效果呢?答案是可以的

按照《財政部關于<關于深化增值稅改革有關政策的公告>適用<增值稅會計處理規(guī)定>有關問題的解讀》的規(guī)定企業(yè)應該在“實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目”，會計上在實際抵減時確認收入，企業(yè)所得稅上沒有特別規(guī)定，一般按照會計核算收入確認。