電商主播的工作模式?jīng)Q定納稅種類（增值稅發(fā)票）

據(jù)淘寶直播11月11日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，直播商家覆蓋數(shù)增長(zhǎng)220%，淘寶直播帶動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)超400萬(wàn)個(gè)。

“x品牌面膜，數(shù)量拍2，領(lǐng)取30元優(yōu)惠券，到手價(jià)128元/3盒，相當(dāng)于3.6折!”今年“雙十一”促銷期間，消費(fèi)者在“所有女生們，買它”的“支配”下，縱享網(wǎng)購(gòu)優(yōu)惠和樂(lè)趣。

據(jù)悉，電商主播已經(jīng)成為“雙十一”的標(biāo)配，期望從事電商主播崗位的求職者較去年同期增長(zhǎng)110.7%。作為新興職業(yè)，電商主播也不能忽視納稅問(wèn)題。實(shí)務(wù)中，不同經(jīng)營(yíng)模式或工作模式下的電商主播，需要繳納的稅款種類不同，需關(guān)注的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也不同。

目前，電商主播的經(jīng)營(yíng)或工作模式主要有4種：成立個(gè)人工作室通過(guò)平臺(tái)直播;與經(jīng)紀(jì)公司簽約通過(guò)平臺(tái)直播;作為直播平臺(tái)的員工進(jìn)行直播;以獨(dú)立身份通過(guò)平臺(tái)直播。

主播成立個(gè)人工作室直播

實(shí)務(wù)中，主播成立個(gè)人工作室，與直播平臺(tái)形成勞務(wù)合作關(guān)系，是當(dāng)前明星主播普遍采用的經(jīng)營(yíng)模式。個(gè)人工作室一般登記為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，取得的收入應(yīng)當(dāng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。在特殊情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)核定征收稅款，情況包括：個(gè)人工作室應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿;雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬;發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)等。同時(shí)，個(gè)人工作室取得的直播收入屬于增值稅應(yīng)稅收入，還需要繳納增值稅及其附加稅費(fèi)。

舉例來(lái)說(shuō)，電商主播張先生成立個(gè)人工作室a公司(為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、增值稅一般納稅人)，長(zhǎng)期與直播平臺(tái)b公司開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)直播合作。2019年度，a公司取得直播經(jīng)營(yíng)總收入5300萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，a公司位于市區(qū)，城建稅稅率為7%。那么，a公司需要繳納增值稅：5300÷(1+6%)×6%=300(萬(wàn)元)，需要繳納城建稅及其附加稅費(fèi)共：300×(7%+3%+2%)=36(萬(wàn)元)，需要繳納個(gè)人所得稅：1000×35%-6.55=343.45(萬(wàn)元)。

與經(jīng)紀(jì)公司簽約通過(guò)平臺(tái)直播

主播與經(jīng)紀(jì)公司簽約通過(guò)平臺(tái)直播的工作模式，也較為普遍。在這種模式下，主播與平臺(tái)沒(méi)有直接關(guān)系，繳納稅款的情況與經(jīng)紀(jì)公司簽署協(xié)議的形式有關(guān)：如果簽訂的為勞動(dòng)合同，那么經(jīng)紀(jì)公司需要按照“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳主播的個(gè)人所得稅;如果簽訂的是勞務(wù)協(xié)議，那么經(jīng)紀(jì)公司需要按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)繳主播的個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算預(yù)繳個(gè)人所得稅的主播，向經(jīng)紀(jì)公司提供勞務(wù)服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅行為，還須繳納增值稅及其附加稅費(fèi)。

舉例來(lái)說(shuō)，經(jīng)紀(jì)公司c公司與自然人李女士(未辦理稅務(wù)登記證)簽訂網(wǎng)絡(luò)直播合作協(xié)議，約定雙方不屬于勞動(dòng)雇傭關(guān)系，李女士可以另外兼職。假設(shè)今年“雙十一”購(gòu)物節(jié)期間，c公司需向李女士支付直播勞務(wù)費(fèi)金額15萬(wàn)元。實(shí)務(wù)中，操作流程一般為：李女士向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票交至c公司;c公司為李女士預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，李女士可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，并繳納相應(yīng)的增值稅及其附加稅費(fèi)。同時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，c公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：15×(1-20%)×40%-0.7=4.10(萬(wàn)元)。

作為直播平臺(tái)的員工進(jìn)行直播

主播如果是直播平臺(tái)的員工，其與平臺(tái)存在勞動(dòng)合同關(guān)系。那么，直播平臺(tái)須按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳主播的個(gè)人所得稅。需要注意的是，此種模式下，主播的工資構(gòu)成一般為“底薪+提成”，提成部分也屬于受雇報(bào)酬，應(yīng)與底薪一并計(jì)入工資、薪金收入，由直播平臺(tái)在支付工資時(shí)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

以獨(dú)立身份通過(guò)平臺(tái)直播

主播如果以獨(dú)立身份在平臺(tái)上工作，其與平臺(tái)僅存在勞務(wù)合作關(guān)系。那么，直播平臺(tái)須按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)繳主播的個(gè)人所得稅。在這種情況下，主播需關(guān)注直播平臺(tái)在支付勞務(wù)報(bào)酬后，是否按規(guī)定及時(shí)為其扣繳了個(gè)人所得稅。如果發(fā)現(xiàn)未扣繳的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，自行辦理匯算清繳的納稅申報(bào)，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例》等規(guī)定，主播須繳納增值稅及其附加稅費(fèi)。

主播容易忽視的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)務(wù)中，主播多會(huì)被直播平臺(tái)索要增值稅發(fā)票，需要注意防范相關(guān)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

——未及時(shí)向平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的個(gè)人主播，或主播個(gè)人工作室，須依規(guī)、自行開(kāi)具發(fā)票;未辦理稅務(wù)登記的個(gè)人主播，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。當(dāng)按次(日)應(yīng)稅收入未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)時(shí)，主播可提供的收款憑證或其他合規(guī)內(nèi)部憑證，作為直播平臺(tái)的稅前扣除憑證。

——虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》(國(guó)務(wù)院令〔2010〕587號(hào))第十七條規(guī)定，為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。